Учет поступления основных средств

Ликвидационная стоимость  – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету  в условной оценке [23].

Основные средства учитываются как в стоимостном, так и натуральном выражении. Учет в денежном выражении позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных отчислений.

Оценка основных средств  в денежном выражении не дает представления о техническом их состоянии, но позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для определения технического состояния основных средств производится их учет в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию. На каждую единицу основных средств имеется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническую характеристику, произведенные ремонты, степень износа и использования [15].

1.4 Обзор нормативно-правовых актов по учету поступления основных средств

Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета  и составлении отчетности, повышения  достоверности учетной информации и снижения трудоемкости ее получения в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета. Порядок учета основных средств определяется следующими нормативно-правовыми актами.

1) Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности” с изменениями и дополнениями. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2) Типовой план счетов  бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций). В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

3) Положение по бухгалтерского  учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь от 30.03.2002 №62. Положение определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии, формы построения аппарата бухгалтерии, системы внутрипроизводственного учета, отчетности, анализа и контроля. Позволяет разрабатывать рабочий план счетов на основе утвержденного, самостоятельно определять форму учета, перечень применяемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них. В соответствии с положением учетная политика на предприятии формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

4) Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.04.2004 № 110. Данная Инструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Инструкция регулирует вопросы учета поступления, оценки и выбытия основных средств, вопросы учета восстановления объектов основных средств, вопросы амортизации объектов основных средств и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

5) Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180. Устанавливает единый порядок и периодичность проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их результатов в бухгалтерском учете. В главе 4 рассмотрен порядок проведения инвентаризации основных средств.

6) Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6, в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.09.3010 №141/106/28. Определяет порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в Республике Беларусь.

7) Инструкция о порядке переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 №162/131/37. Устанавливает единый порядок и сроки проведения переоценки основных средств, единые методы переоценки (прямой оценки, пересчета валютной стоимости и индексный), порядок определения суммы накопленной амортизации и остаточной стоимости основных средств, правила отражения переоценки в бухгалтерском учете и отчетности.

8) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 года № 23 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов». Данное постановление утверждает типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, вступающие в действие с 1 января 2005 года, и Инструкцию о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов. Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденные Положением подлежат применению всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями.

9) Постановление Совета министров Республики Беларусь «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» от 04.05.1998 №694, с учетом дополнений от 09.07.2003 №922. Устанавливает цели и задачи перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, основные направления реформы, сроки разработки и внедрения стандартов практику.

1.5 Сравнительный  анализ требований МСФО и отечественной  практики к учету основных  средств

Учет и отражение  в отчетности основных средств в  системе МСФО регулируется несколькими  стандартами:

Таблица 1 – Стандарты МСФО по учету основных средств

Примечание – Источник: таблица составлена самостоятельно.

Основным стандартом здесь выступает МСФО (IAS) 16, поскольку  при учете основных средств основополагающими являются именно его нормы, кроме тех случаев, когда какой-либо другой стандарт дает иные предписания.

МСФО 16 «Основные средства»  определяет основные средства как материальные активы, которые:

- используются компанией  для производства или поставки  товаров или услуг, для сдачи  в аренду другим компаниям  или для административных целей;

- предполагается использовать  в течение более одного периода [6].

Таким образом, определение  основных средств в МСФО и отечественной  системе бухгалтерского учета во многом схожи. Различие состоит в  том, что в Республике Беларусь законодательно регулируется стоимость объектов основных средств (свыше 10 базовых величин).

Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО 16 производится компанией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств: земля; здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных помещений. МСФО 16 не применяется к: биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (их учет регулируется МСФО 41 «Сельское хозяйство»); правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых ресурсов [5].

В Республике Беларусь классификация  основных средств разработана и  утверждена Министерством статистики и анализа РБ.

Согласно МСФО 16 объекты основных средств учитываются по фактической стоимости. Под фактической стоимостью понимают «сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения». Фактическая стоимость состоит из покупной цены, импортных пошлин, невозмещаемых налогов, а также прямых затрат, связанных с приведением актива в рабочее состояние: затрат на подготовку площадки; затрат на доставку, разгрузку и установку объекта основных средств; стоимости профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров); предполагаемой стоимости разборки, удаления актива и восстановления площадки в той степени, в какой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» [17].

Таким образом, понятие «фактическая стоимость» в МСФО во многом тождественно понятию «первоначальная стоимость» в практике отечественного учета. Однако следует обратить внимание на то, что МСФО (IAS) 16 в пункте 18 указывает на необходимость учета в первоначальной стоимости и будущих затрат по выведению объекта из эксплуатации, и ликвидации (которые признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы") [27].

В то же время затраты, понесенные в процессе использования или передислокации объекта основных средств, балансовую стоимость данного объекта не увеличивают.

Формирование стоимости основных средств, находящихся в финансовой аренде, регулируется МСФО 17 «Аренда», а объектов, приобретенных за счет правительственных субсидий, МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». Объекты основных средств могут поступать в компанию не только путем покупки, но и в результате обмена на другой актив. Фактическая стоимость основного средства в этом случае равна балансовой стоимости переданного объекта +/- сумма денежных средств, выплаченных/полученных в ходе этой операции. Согласно МСФО 16 «справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого объекта, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов» [17].

Наконец, компания может получить основные средства безвозмездно по договору дарения. Такая ситуация описывается МСФО 20. В стандарте указано, что «правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого, как земля или другие ресурсы... В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива... и актив учитывается по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине» [5].

Организация также может приобретать  основные средства с отсрочкой платежа. МСФО (IAS) 16 однозначно указывает, что независимо от схемы оплаты приобретенного объекта основных средств "первоначальной стоимостью является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания", то есть она равна сумме денежных средств, которую необходимо было бы заплатить за объект на дату приобретения. Это положение означает, что проценты за отсрочку платежа, то есть фактически проценты за кредит, который получает компания, приобретающая основные средства, не должен включаться в их первоначальную стоимость. Расчет суммы первоначальной оценки основных средств, таким образом, отличается от расчета величины финансового обязательства (суммы, подлежащей уплате по сделке приобретения). При этом разность между ценой в эквиваленте денежных средств и совокупным платежом относится на расходы по процентам отчетных периодов на протяжении всего срока кредитования, если только данные процентные затраты не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 23.

Например, в случае приобретения объекта  основных средств с условиями  единовременной оплаты за 200 тыс. руб., его первоначальная стоимость будет  включать именно 200 тыс. руб. В соответствии с МСФО (IAS) 16 даже если такой же объект приобретается за 300 тыс. руб., но с отсрочкой платежа на 5 лет, его первоначальная стоимость будет включать те же 200 тыс. руб., а разность в размере 100 тыс. руб. распределяется методом эффективной ставки процента на 5 лет и относится на расход каждого из пяти отчетных периодов.