Учет поступления основных средств

Д-т 08-4 К-т 75-1 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Д-т 19-1 К-т 83, субсчет «НДС, восстановленный учредителем» - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Д-т 01 К-т 08-4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19-1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником).

Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ [1] передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией и НДС не облагается.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ [1] денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли.

В соответствии со ст. 256 НК РФ [1] основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом.

При безвозмездном получении основных средств их первоначальная стоимость определяется рыночной ценой, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ) [1].

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ [1], увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества согласно п. 2 ст. 257 НК РФ [1] может изменяться в случаях: достройки, дооборудования; реконструкции; модернизации; частичной ликвидации; технического перевооружения и др. Если сравнить эту норму налогового законодательства с аналогичной нормой в бухгалтерском законодательстве, то различий мы не увидим. Однако в бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 [3] первоначальная стоимость основных средств изменяется еще и в результате их переоценки. В налоговом учете такое основание изменения первоначальной стоимости не предусмотрено.

При поступлении основного средства по договору купли продажи в первоначальную стоимость основных средств включается ряд расходов, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете.

Это объясняется тем, что в налоговом учете такие расходы, как:

- суммы единого социального налога (ЕСН) и тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (начисленные, например, на заработную плату работникам за доставку, погрузку, разгрузку и другие работы, связанные с приобретением основных средств) (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) [1];

- расходы на уплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ) [1];

- расходы на уплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение инвестиционного актива (до его постановки на учет) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) [1];

- командировочные расходы, связанные с приобретением объектов основных средств (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) [1];

- вознаграждения, выплаченные посредникам при покупке основных средств (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) [1];

- расходы на уплату таможенных пошлин и сборов при приобретении основных средств по импорту (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) - в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а признаются расходами в соответствии с выбранным организацией методом признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и текущими расходами не являются. Текущими эти расходы будут признаваться по мере начисления амортизации.

Для того чтобы наглядно представить расхождения между «бухгалтерской» и «налоговой» стоимостью поступающих в организацию объектов основных средств, необходимо составлять аналитические налоговые регистры формирования первоначальной стоимости основного средства.

Согласно ст. 314 НК РФ [1] регистры налогового учета ведутся в специальных формах на бумажных носителях либо в электронном виде. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно. В учетной политике, составляемой для целей налогообложения, следует показать эти формы.

Таблица 6. Отражение расходов, связанных с приобретением

основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете первоначальная стоимость сооруженных, изготовленных объектов основных средств определяется:

- как сумма всех фактических затрат, связанных с сооружением, изготовлением объекта, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ) [1]. Имеется в виду ситуация, когда организация изначально создает (строит) объект основных средств для собственных нужд;

- как стоимость готовой продукции, если организация решит использовать для собственных нужд часть произведенных объектов основных средств (п. 2 ст. 319 НК РФ) [1]. Имеется в виду ситуация, когда организация производит основные средства как часть товарной продукции и, например, какие-то объекты решит оставить для собственного потребления.

Выявленное инвентаризацией «лишнее» основное средство формирует внереализационный доход по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ) [1]. Доход отражается в учете на дату принятия объекта к бухучету (п. 1 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ) [1]. С января 2009 г. произошли значительные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся вопроса возможности амортизировать излишки основных средств, учета стоимости их в расходах при реализации. С указанной даты в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 257 НК РФ [1] первоначальная стоимость амортизируемого имущества, выявленного инвентаризацией, определяется как сумма, в которую оно оценено в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ. А оценивается оно как внереализационный доход в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ с учетом положений ст. 40 НК РФ, то есть по рыночной цене. Таким образом, первоначальная стоимость «лишних» ОС равна их рыночной стоимости и списывается через амортизацию в полном объеме.

Заключение

Таким образом, рассмотрев и изучив данную тему, можно сделать вывод:

1.      Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств. Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.

2.      Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость.

3.      Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то оно принимается к бухгалтерскому учету на основе одного из следующих документов: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений; акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) применяется только для приемки зданий и сооружений; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б) применяется для приемки групп однотипных основных средств (кроме зданий, сооружений), поступивших в одном месяце. В любой из документов по форме N ОС-1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации; название организации-изготовителя; место приемки; первоначальную стоимость основного средства на дату принятия его к бухгалтерскому учету (при наличии соответствующей графы - и в налоговом учете); срок полезного использования; способ начисления амортизации и другие данные.

4.      Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки. Источником для приобретения, сооружения, изготовления объектов основных средств являются капитальные вложения. Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08. Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов. По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость. Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. Так же основные средства поступают на предприятие в порядке вклада в уставной капитал, по договору дарения, при строительстве хозяйственным и подрядным способом, а так же по результатам инвентаризации в виде излишок.

Список источников

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010)

2.      О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (ред. от 27.11.2009).

3.      Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

4.      Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

5.      Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

6.      Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

7.      Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. М.: Налоговый вестник, 2009. 288 с.

8.      Борисов А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие. М.: Юстицинформ, 2007. 336 с.

9.      Бердышев Сергей Капитальные вложения и строительство основных средств для собственных нужд. Гросс-Медиа. 2008.

10. Верещагин С.А. Основные средства. Новый порядок учета. Практическое руководство. Эксмо. 2009.

11. Касьянова Г. Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет.  АБАК. 2010. 255 с.

12. Крутякова Т.Л. Основные средства. М.: АйСи Групп, 2009. 296 с.

13. Либерман К.А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет. Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 184 с.

14. Поступление основных средств: раздельный учет НДС. Финансовая газета, 2009, N 9

15. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. 2008. N 5. 160 с.

16. Семенихин В.В. Издательско-полиграфическая деятельность: документооборот по учету основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 2. С. 32 - 35.

17. Сергеева Татьяна Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. Омега-Л. 2008. 176 с.

Приложение 1

Таблица 1. Классификация основных средств по группам (согласно ПБУ 6/01 и ОКОФ (ОК 013-94))