Учет поступления основных средств

При создании, строительстве объектов хозяйственным способом в учете делают следующие записи:

Д-т 10-2 (10-8) К-т 60 - отражена покупная стоимость строительных и других материалов на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы;

Д-т 08-3 К-т 10-2 (10-8) - отражено списание материалов на создание, строительство объекта;

Д-т 08-3 К-т 70, 69 - отражено начисление заработной платы и ЕСН на заработную плату рабочих, занятых созданием, строительством объекта;

Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, использованным при создании, строительстве объекта хозяйственным способом;

Д-т 08-3 К-т 60 - акцептован счет за услуги сторонних организаций на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счетам-фактурам сторонних организаций;

Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги.

Не следует забывать, что построенные здания подлежат обязательной государственной регистрации:

Д-т 08-3 К-т 76 - отражено начисление государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект.

2.3. Учет прочего поступления ОС

При передаче (получении) основных средств в счет вклада в уставный капитал должен быть сформирован пакет из следующих документов: учредительного договора; перечня передаваемых объектов основных средств; копий инвентарных карточек (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации; технической документации по передаваемым объектам; акта независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости); актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); счетов и счетов-фактур, подтверждающих дополнительные расходы, связанные с получением основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется их денежной оценкой, согласованной между учредителями (участниками) организации. При этом первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию (п. 12 ПБУ 6/01) [3].

Рассмотрим отражение поступления в качестве вклада в уставный капитал:

Таблица 5. Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

Основные средства могут поступать в организацию в качестве подарка, то есть безвозмездно. Согласно ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями допустимы подарки стоимостью до 5 МРОТ.

Если стоимость полученного безвозмездно движимого имущества больше 5 МРОТ, то согласно ст. 574 ГК РФ следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [11, 56].

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы плюс дополнительные затраты. Рыночная цена при этом должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Рассмотрим записи в учете по безвозмездному поступлению основных средств:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Если принимающая сторона несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует отразить по дебету счета 08-4 в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть эти затраты будут включены в первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно:

Д-т 08-4 К-т 60, 76, 71, 70, 69... - отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением подарка;

Д-т 01 К-т 08-4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д-т 60, 76 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств.

Эти записи в учете делают на основании следующих документов: договора дарения; акта о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); технической документации по полученным объектам; акта независимого оценщика об оценке основных средств (если были использованы его услуги); платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные с безвозмездным получением основных средств [11, 79].

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Д-т 20 (23, 26, 25) К-т 02 - отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. По мере начисления амортизации по основному средству в учете делают запись:

Д-т 98-2 К-т 91-1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации по основному средству.

Время от времени организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. И не исключено, что в результате сего мероприятия могут быть обнаружены не только недостача, но и излишки товарно-материальных ценностей, в том числе и основных средств.

При выявлении в ходе инвентаризации отклонений фактического наличия имущества от учетных данных составляется сличительная ведомость. Для выявленных излишков основных средств это форма ИНВ-18 (приложение 14).

Первым шагом должна стать оценка излишков. Причем требования бухгалтерского и налогового учета здесь идентичны - излишки должны быть учтены по рыночной стоимости (п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 5 ст. 274 НК РФ) [1]. Определить рыночную стоимость основного средства можно различными способами, воспользовавшись: прайс-листами фирм, производящих аналогичные основные средства; сведениями об уровне розничных цен, имеющимися у органов статистики, торговых инспекций; данными средств массовой информации; услугами независимой экспертизы.

Последний способ не из разряда дешевых, но наиболее точный, поскольку экспертиза определит стоимость основных средств исходя из их фактического технического состояния, что в дальнейшем исключит возникновение претензий со стороны налоговых органов.

Д-т 01 К-т 91 – излишки по результатам инвентаризации.

Если выявленный излишек согласно ПБУ 6/01 и учетной политике организации является основным средством, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, начинается начисление амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости ОС либо до списания данного объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В том случае, если впоследствии организация решит продать выявленное при инвентаризации имущество, его остаточная стоимость должна быть списана в прочие расходы в обычном порядке.

Глава 3. Налоговый учет поступления ОС

В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его: приобретение; сооружение; изготовление; доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Возмещаемые налоги в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

Согласно ПБУ 6/01 [3] первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется их денежной оценкой, согласованной между учредителями (участниками) организации. При этом первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию (п. 12 ПБУ 6/01) [3].

В налоговом учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета передающей стороны.

В связи с этим первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете может отличаться от первоначальной стоимости объекта, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01 [3]. Передающая сторона обязана восстановить сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) [1]. Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету при условии, что полученный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ) [1]. В этом случае счет-фактура не требуется. Сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет.

Далее рассмотрим особенности отражения в учете НДС по поступившему основному средству. Здесь возможны два варианта:

1) в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС (то есть НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал):

Д-т 08-4 К-т 75-1 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Д-т 19-1 К-т 75-1 - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Д-т 01 К-т 08-4 - основное средство поставлено на учет по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19-1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником);

2) в учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого основного средства без восстановленного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал. Так, согласно Письму Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18 стоимость вклада в новое ООО в части, которая превышает номинальную стоимость оплаченной этим вкладом доли в уставном капитале, относится на добавочный капитал [11, 119]. Далее в соответствии с Письмом Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций, включается в первоначальную стоимость финансовых вложений [12, 98]. При этом сумма налога по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, в учете принимающей организации отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»: