Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2012 в 08:57, курсовая работа
Актуальность темы исследования. В современных условиях повьшение эффективности общественного производства требует интенсивного ведения хозяйства, более полного использования имеющихся ресурсов. Становление рыночных отношений, появление хозяйственных структур различных форм собственности, существенные изменения амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на микро и макроуровне предопределяют необходимость пересмотра подходов к вопросам воспроизводства, учета и анализа использования основных средств.
Среди проблем, особую актуальность приобретает поступление основных средств и отражение в финансовом и налоговом учете.
Введение 3
Глава 1. Экономическая характеристика основных средств, их классификация и оценка 5
1.1. Понятие и классификация основных средств 5
1.2. Оценка основных средств 10
1.3. Документальное оформление поступления основных средств 13
Глава 2. Каналы поступления основных средств на предприятии 18
2.1. Учет поступления ОС по договору купли продажи 18
2.2. Учет строительства хозяйственным способом 22
2.3. Учет прочего поступления ОС 27
Глава 3. Налоговый учет поступления ОС 32
Заключение 39
Список источников 41
Приложения………………………………………………………………………....43
Д-т 60 К-т 51 - отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства.
Приобретенный объект основных средств должен быть поставлен на балансовый учет:
Д-т 01 К-т 08-4 - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости [12, 74].
Таким образом, на счете 01 отражается первоначальная стоимость основного средства.
Таблица 3. Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа. Типовые проводки и первичные документы
Операция | Дебет | Кредит | Первичные документы |
Покупка основного средства | 08 | 60 | Отгрузочные документы от продавца (товарная накладная по форме N ТОРГ-12, счет фактура) |
Отражен «входной» НДС по купленному ОС | 19 | 60 | Счет-фактура |
Оплачено основное средство поставщику | 60 | 51 | Платежное поручение |
Начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др. | 08 | 70, 69, 71... | Авансовый отчет, наряд на сдельную работу |
Введено основное средство в эксплуатацию | 01 | 08 | Акт приемки-передачи по форме № ОС-1, инвентарная карточка по форме № ОС-6 |
Если приобретается оборудование, требующее монтажа, то оформляется акт о приемке оборудования (форма N ОС-14), а в учете применяется счет 07 «Оборудование к установке». По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением оборудования к установке, а по кредиту этого счета - списание стоимости оборудования к установке при его передаче в монтаж. В учете при этом делают следующие записи:
Д-т 07 (15) К-т 60 - акцептован счет поставщика на сумму без НДС;
Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Д-т 07 (15) К-т 60, 76, 70, 69, 71... - отражены прочие расходы, связанные с приобретением оборудования к установке;
Д-т 19 К-т 60, 76, 71... - отражена сумма «входного» НДС по этим расходам;
Таблица 4. Отражение в учете операций по монтажу основных средств
Подрядный способ | Хозяйственный способ |
Д-т 08-3 К-т 60 – акцептован счет подрядчика за монтаж на сумму без НДС; Д-т 19-1 К-т 60 – отражен «входной» Эти записи в учете делаются на | Д-т 23 К-т 02, 10, 70, 69… - |
Д-т 60, 76 К-т 51 – отражено перечисление денежных средств поставщикам, а также сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением оборудования к установке;
Д-т 08-3 К-т 07 – отражена передача оборудования к установке в монтаж.
Эта операция оформляется актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15). Монтажные работы могут быть произведены сторонней специализированной организацией или собственными силами. В зависимости от способа проведения монтажа (подрядного или хозяйственного) в учете делают различные записи (табл. 3).
После того как объект будет смонтирован, оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и в учете делают запись:
Д-т 01 К-т 08-3 – отражены постановка на учет смонтированного объекта основных средств по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Основные средства могут быть созданы, построены следующими способами: подрядным (строительные работы выполняет специализированная организация) и хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации) [11, 82].
Общий порядок учета капитальных вложений при строительстве объектов установлен ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160), другими нормативными актами. Кроме того, при осуществлении строительства хозяйственным способом застройщик должен руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.04), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004.
Капитальные вложения складываются из расходов по возведению (изменению первоначальной стоимости) объектов, вводу в эксплуатацию, содержанию аппарата подразделений капитального строительства и др. Для их учета используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При этом возникающие расходы можно предварительно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства».
К незавершенному строительству относятся не только объекты, строительство которых продолжается, но и объекты, строительство которых приостановлено (законсервировано), окончательно прекращено, но расходы не списаны. Кроме того, незавершенным строительством являются уже построенные объекты, не переведенные при этом в состав основных средств.
Если для финансирования строительства привлекаются заемные средства, важно учитывать, что проценты, начисленные до принятия построенного объекта к учету в качестве основного средства (доходного вложения в материальные ценности), могут быть включены в капитальные вложения, только если данный объект квалифицируется как инвестиционный актив. Критерий длительности строительства устанавливается в учетной политике. В тех случаях, когда срок строительства объекта окажется меньше срока, установленного учетной политикой, проценты за пользование заемными средствами должны признаваться застройщиком как прочие расходы.
С какого времени построенный объект должен учитываться в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности? Построенные силами организации объекты могут быть признаны в бухгалтерском учете как:
- основные средства, если организация намерена использовать их в течение длительного времени для собственных нужд - производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.д.;
- доходные вложения в материальные ценности, если есть намерение организации предоставлять их другим лицам во временное пользование или временное владение и пользование (в аренду, финансовый лизинг, прокат) с целью получения дохода.
Признание построенного объекта в качестве основного средства или доходного вложения в материальные ценности должно производиться на дату готовности его к эксплуатации.
Возводимые объекты чаще всего относятся к недвижимому имуществу, следовательно, обладание ими на правах собственности обязывает застройщика зарегистрировать соответствующее право. Поэтому здания, пристройки к ним, сооружения и прочая недвижимость должны признаваться в составе основных средств (доходных вложений в материальные ценности) на дату государственной регистрации права собственности при условии выполнения общего условия - готовности их к эксплуатации.
Признание в учете построенных собственными силами объектов найдет отражение по дебету счета 01 или 03 и кредиту счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», по сумме завершенных капитальных вложений.
Вместе с тем организация вправе принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности объекты недвижимости без государственной регистрации права собственности. Согласно учетной политике, это может быть обеспечено на дату передачи документов на государственную регистрацию при условии готовности их к эксплуатации.
Принятые таким образом к учету завершенные строительством объекты недвижимости до государственной регистрации прав собственности следует отражать на отдельном субсчете - субсчет «Объекты недвижимости, по которым не зарегистрированы права собственности», - открываемом к счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако если созданные силами организации объекты предназначены для продажи, то их необходимо признать в учете как товары с отражением на счете 41 «Товары», субсчет «Построенные объекты на продажу».
Принятие к бухгалтерскому учету построенных объектов производится на основании следующих документов:
- Акта приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11) или Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. N КС-14);
- Акта о приеме-передаче здания/сооружения (ф. N ОС-1а);
- свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости или квитанции о приеме документов на государственную регистрацию.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Для правильного применения на практике этой нормы застройщику следует принять во внимание:
1) объекты, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (предметы аренды, финансового лизинга, проката) с целью получения дохода, квалифицируются не в качестве самостоятельного вида внеоборотных активов, а как разновидность основных средств с отражением в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. При этом нет никакой разницы, в каком году был построен объект доходных вложений в материальные ценности.
Такая позиция высказывалась Минфином России в Письме от 14.04.2006 N 03-06-01-04/86.
Правомерность включения доходных вложений в материальные ценности в налогооблагаемую базу по налогу на имущество подтверждена и судебной практикой. В частности, Верховный Суд РФ в своем Решении от 30.06.2006 N ГКПИ06-643 указал, что данное требование соответствует действующему налоговому законодательству и общемировой практике;
2) законченные строительством и готовые к эксплуатации объекты основных средств и доходных вложений в материальные ценности подлежат налогообложению налогом на имущество организаций независимо от того, зарегистрированы ли на них права собственности или нет.
Минфин России в своих Письмах от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 03.08.2006 N 03-06-01-04/151, от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28 разъяснил, что для квалификации построенного или приобретенного объекта в качестве основного средства организации достаточно выполнить все условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, главным из которых является его фактическая готовность к использованию в заданных целях (завершенность предусмотренных сметой капитальных вложений).
Подведем итог: для целей исчисления налога на имущество не важно, на каком счете (08, 01 или 03) формально учитывается законченный капитальным строительством объект, а также произведена ли государственная регистрация права собственности на него или нет. Если этот объект удовлетворяет всем признакам основного средства, то его стоимость должна быть включена в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.