Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие в организации достаточного количества складских помещений, оснащенных весовыми измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве[1, стр. 294 ].

Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

Финансовое положение предприятия во многом зависит от эффективности использования оборотных средств. Чем быстрее оборотные средства пройдут кругооборот, тем больше продукции получит и реализует предприятие при наличии одной и той же суммы оборотных активов. Задержка оборачиваемости требует дополнительных вложений и может вызвать значительное ухудшение экономики предприятия. Эффективное использование оборотных средств предполагает решение следующих актуальных задач:

                    определение средних остатков сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности и др.;

                    определение оборачиваемости и длительности одного оборота;

                    количественное определение влияния факторов на изменение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота;

                    расчет высвобождения оборотного капитала за счет ускорения оборачиваемости и сокращения длительности одного оборота;

                    расчет показателя рентабельности оборотных активов;

                    расчет резервов ускорения оборачиваемости оборотных средств.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Задачами бухгалтерского учета являются: правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещением материальных ресурсов, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия материальных ресурсов; полное определение затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, контроль за сохранностью материальных ресурсов, принятых к учету; выявление неиспользуемых, лишних материалов;  контроль за эффективностью использования,  нахождение резервов повышения эффективности работы производства, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии материальных ресурсов путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники [3, стр.18].

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

2) выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;

3) контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5) систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

7) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

8) своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить: надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации; соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых. Все службы организации следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов товарно-материальных ценностей, а также выдавать разрешения (пропуска) на их вывоз с организации[1, стр. 296].

В настоящее время учет производственных запасов занимает доминирующее положение в общей системе бухгалтерского учета и контроля. Недаром в практике работы предприятий в странах с развитой рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля  производственной деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости товарной продукции и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг) их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг.

1.2 Классификация и оценка материалов при поступлении

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды материалов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию материалов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.

Материалы, переданные в переработку на сторону, выделены в отдельную группу и учитываются на субсчете 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" счета 10 "Материалы".

Организации-застройщики материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.), учитывают на отдельном субсчете 8 "Строительные материалы" счета 10.

Сельскохозяйственные организации могут выделять в отдельные группы учета семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и химикаты и др., для чего на счете 10 "Материалы" могут открываться специальные субсчета.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку".

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на: черные металлы, цветные металлы, химикаты и резинотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных виде марок, сортов и типоразмеров.

Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета, соответствии с законом "О бухгалтерском учете и отчетности" все производственные запасы в учете и отчетности должно отражаться по их фактической стоимости[5, стр. 149].

По общему правилу запасы (кроме товаров) принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение. Необходимо отметить, что перечень расходов, относящихся к фактическим затратам на приобретение запасов (п.7 Инструкции №133), не включает в себя проценты по кредитам и займам, полученным на их приобретение. Таким образом, с 27 января 2011 года проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные за период до их фактического получения организацией, должны сразу отражаться в составе расходов организации. Ранее согласно п. 32 Инструкции № 114 они включались в состав транспортно-заготовительных расходов, которые либо учитывались обособленно на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей», либо непосредственно включались в стоимость  приобретаемых материалов.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных в обмен на другие неденежные активы, признается рыночная стоимость полученных запасов. Разница между рыночной стоимостью полученных запасов и стоимостью запасов передающей стороны относится на финансовые результаты. Если рыночную стоимость запасов, полученных в обмен на неденежные активы, невозможно определить, то запасы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости передаваемых или подлежащих  передаче другой организации неденежных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете передающей стороны. Указанные положения  несколько изменяют ранее применявшийся порядок. Ранее, согласно п. 3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (постановление МНС и Минфина РБ   от 03.05.2008 N 78/49) поступившие по товарообменным контрактам материалы и товары приходовались по стоимости отгруженных взамен ценностей. Теперь такой порядок оценки можно будет применять только в случае невозможности определения рыночной стоимости полученных запасов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

·         по себестоимости каждой единицы;

·         по средней себестоимости;

·         по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Существует два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов (обычно применяется при централизованных поставках).