Учет основных средств предприятия. Ремонт

     400 000 руб.

     Первоначальная стоимость объекта в налоговом учете также составила 400 000 руб.;

     март - декабрь 2008 г.:

     начислена амортизация за текущий месяц:

     Дебет счёта 20 «Основное производство»,

     Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

     10 000 руб. (400 000 руб. : 40 мес.)

     В налоговом учете амортизация в 2008 г. начислялась в тех же суммах.

     В бухгалтерском балансе за 2008 г. была отражена остаточная стоимость погрузчика 300 000 руб., а в ф. № 5 первоначальная стоимость - 400 000 руб. и накопленная амортизация 100 000 руб. (10 000 руб. * 10 мес.).

     Организация не сообщала в пояснительной записке о планируемой переоценке погрузчика по состоянию на 01.01.09 по причине несущественности этого события.

     1 января 2009 г. (до начала дня, т. е. между балансами 2008 и 2009 гг.):

     отражена дооценка первоначальной стоимости:

     Дебет счёта 01 «Основные средства»,

     Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»

     50 000 руб. (450 000 - 400 000)

     Далее был рассчитан коэффициент переоценки, составивший 1,125 (450 000 руб.: 400 000 руб.). Дооценка накопленной амортизации отражена следующей записью:

     произведена дооценка накопленной амортизации:

     Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»,

     Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

     12 500 руб. (100 000 • 1,125 - 100 000)

     январь - декабрь 2009 г.:

     начислена амортизация за текущий месяц:

     Дебет счёта 20 «Основное производство»,

     Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

     11 250 руб. (450 000 руб. : 40 мес.)

     В налоговом учете амортизация начислялась по-прежнему в сумме 10 000 руб. ежемесячно. За счет этого каждый месяц возникала налогооблагаемая постоянная разница в сумме 1250 руб. (11 250 - 10 000). Постоянное налоговое обязательство отражалось записью:

     начислено постоянное налоговое обязательство:

     Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные налоговые обязательства»,

     Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчёт «Расчет налога на прибыль»

     300 руб. (1 250 руб. - 24%)

     В составе завершающих записей 2009 г. была сделана следующая учетная запись:

     списаны постоянные налоговые обязательства, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2009 г.

     Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»,

     Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные налоговые обязательства»

     3 600 руб. (300 руб. * 12 мес.)

     В бухгалтерском балансе за 2009 г. была отражена остаточная стоимость погрузчика 202 500 руб., а в пояснениях к бухгалтерской отчетности - первоначальная стоимость 450 000 руб. и накопленная амортизация 247500 руб. (100 000 руб. + 12 500руб. + 11 250 руб. * 12 мес.).

      В ф. № 5 отражены результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Постоянные налоговые обязательства в сумме 3 600 руб. были показаны в ф. № 2. В пояснительной записке раскрыта величина постоянного налогового обязательства и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль. Постоянная разница составила 15 000 руб.

(1 250 руб. * 12 мес.).

      Организация не сообщала в пояснительной записке о планируемой переоценке погрузчика по состоянию на 01.01.10 ввиду несущественности данного события.

      1 января 2010 г. (до начала дня, т. е. между балансами 2009 и 2010 гг.) рассчитана сумма уценки первоначальной стоимости. Она составляла 180000 руб. (450 000 - 270 000), а коэффициент переоценки 0,6 (270 000 : 450 000). В учете была сделана запись:

      отражена уценка первоначальной стоимости в пределах предыдущей дооценки:

      Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»,

      Кредит счёта 01 «Основные средства»

      50 000 руб.

      отражена уценка первоначальной стоимости сверх предыдущей дооценки:

      Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

      Кредит счёта 01 «Основные средства»

      130 000 руб. (180 000 - 50 000)

      Уценка накопленной амортизации составила 99 000 руб. (247 500 руб. - 247 500 руб. - 0,6). Уценка отражена учетными записями:

       отражена уценка накопленной амортизации в пределах предыдущей дооценки:

      Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»,

      Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»

      12 500 руб.

      отражена уценка накопленной амортизации сверх предыдущей дооценки:

      Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»,

      Кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

      49 500 руб. (99 000 - 12 500)

      январь - декабрь 2010 г.:

      начислена амортизация за текущий месяц:

      Дебет счёта 20 «Основное производство»,

      Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

      6 750 руб. (270 000 руб. : 40 мес.)

      В налоговом учете амортизация начислялась по-прежнему в сумме 10 000 руб. ежемесячно. За счет этого каждый месяц возникала вычитаемая постоянная разница в сумме 3 250 руб. (10 000 - 6 750);

      начислен постоянный налоговый актив:

      Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчёт «Расчет налога на прибыль»,

      Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные налоговые активы»

      780 руб. (3250 руб. * 24%)

      В составе завершающих записей 2010 г. сделана такая учетная запись:

      списаны постоянные налоговые активы, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 г. :

      Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные

      налоговые активы»,

      Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»

      9 360 руб. (780 руб. * 12 мес.)

      В бухгалтерском балансе за 2010 г. будет отражена остаточная  стоимость  электропогрузчика 40 500 руб., а в пояснениях к бухгалтерской отчетности его первоначальная стоимость 270 000 руб. и накопленная амортизация 229 500 руб.

      В ф. № 5 будут показаны результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации.

      Постоянные налоговые активы в сумме 9 360 руб. будут приведены в ф. № 2.

      В пояснительной записке будет раскрыта величина постоянного налогового актива и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль. Она составляет 39000 руб. (3 250 руб. * 12 мес.).

      В отчетности за 2010 г. необходимо раскрыть и сумму уценки основных средств, отнесенную на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 80 500 руб. (130 000 - 49 500).

      Таблица 2 - Расчёт показателей переоценки основного средства

     1.3 Учет ремонта основных средств

     В настоящее время классификация  видов ремонта нормативными документами  бухгалтерского учета практически  не регулируется.

     Пункт 26 ПБУ 6/01 определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств.

     Некоторые особенности бухгалтерского учета  детализированы в п. п. 66 - 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

     Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции.

     Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств  заключается в следующем.

     Во-первых, все виды ремонта относятся к  текущим затратам, а реконструкция  и модернизация - к капитальным. Это  и определяет особенности отражения  в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством  ремонта.

     Во-вторых, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

     В письме Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 разъяснено, что вопросы определения видов ремонта, в том числе капитального, не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

     Указанное письмо Минфина России нормативного характера не имеет (как и любое письмо органа государственной власти). Тем не менее в письме подтверждается то, что вид проводимого ремонта для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время значения не имеет - все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов).

     Для целей управления финансовыми потоками, определения потребности в денежных и материальных ресурсах, а также для оценки необходимости создания резерва на ремонт основных средств классификация ремонтов представляется весьма целесообразной.