Учет основных средств предприятия. Ремонт

     Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной  книге с указанием необходимых  сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

     Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических  паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение  и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

     Данные  инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

     На  основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

     К числу показателей, характеризующих  использование основных средств, могут  относиться, в частности: данные о  наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др. 

     1.2 Оценка и переоценка основных средств.

     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

     В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов. включая расходы по доставке, монтажу, установке:
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон:
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных но договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

     В соответствии с законодательством  о бухгалтерском учёте основным методом оценки имущества организаций  является затратный метод – по сумме фактических затрат на приобретение. Оценка имущества, приобретённого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведённых расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного самой организацией, - по стоимости его изготовления.

     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенных пошлин и таможенных сборов; невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, ре конструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

     В бухгалтерском учёте термин «переоценка» подразумевает изменение учётной стоимости, т. е. первоначальной оценки стоимости приобретения того или иного объекта. Кроме того, она представляет собой не собственно факт изменения стоимости актива, а решение об отражении данного факта в бухгалтерском учёте.

     Пользователи  бухгалтерской информации заинтересованы в получении объективных данных о стоимости имущества организации. Поэтому переоценка имеет особое значение в условиях инфляции, когда  восстановительная стоимость объекта  значительно отклоняется от его исторической оценки. При этом речь идёт, как правило, о внеоборотных активах. Ведь чем дольше используется в организации актив, тем более вероятно, что в течение этого срока его стоимость изменится.

     Переоценивать разрешается только те активы, для  которых такая возможность предусмотрена законодательством.

     Порядок переоценки основных средств изложен в ПБУ 6/01. Несмотря на то что действие этого Положения распространяется и на некоммерческие организации, применять механизм переоценки основных средств разрешено только коммерческим организациям.

     До 01.01.99 г. переоценка фондов по восстановительной  стоимости производилась по соответствующим  решениям Правительства Российской Федерации. Начиная с 01.01.99 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

     Принимая  решение о переоценке основных средств, следует учитывать, что в последующем  они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Пример.

     Стоимость объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.

     Пример.

     Стоимость объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000) : 1000.

     Условия переоценки основных средств обобщены в таблице 1.

     Таблица 1 - Условия переоценки основных средств

     Переоценка  объекта основных средств производится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

     Результаты  проведённой по состоянию на первое число отчётного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.

     Переоценка  должна проводиться по состоянию  на начало года, т. е. текущая восстановительная  стоимость должна быть определена на 1 января.

     На  практике организации не редко проводят переоценку позднее (например, в марте), а результаты отражают по состоянию на 1 января текущего года. Проведение переоценки через несколько месяцев после даты её отражения приводит к необходимости корректировки данных учёта за эти месяцы, что повышает трудоёмкость данной процедуры для бухгалтерской службы. Поэтому целесообразно проводить переоценки в январе, по возможности относя подготовительные этапы по определению стоимости на конец предыдущего года. Поскольку факт проведения переоценки следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчётности за предыдущий год, её нужно проводить до даты представления этой отчётности.

     При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».

     Увеличение  суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту  счета 02 «Амортизация основных cpeдств»  и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 84.

     При вторичной и последующих переоценках  сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счет 01 и кредиту счета 84.

     Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет О 1 «Основные средства»).

     Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счёт 83 «Добавочный капитал»).

     Пример.

     Первоначальная  стоимость объекта основных средств  на дату первой переоценки - 70 тыс. руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных  отчислений - 10 тыс. руб.; накопленная  сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость - 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью - 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (105000 : 70000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. руб. (45000 - 30000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, - 20 тыс. руб. (35000 - 15000).