Учет основных средств на примере санатория Машук

Выбытие и снятие с учета основных средств в организации,  происходит в резуль­тате  невозможности дальнейшей эксплуатации объекта из-за морального и физического износа или других обстоятельств, приведших к ликвида­ции основного средства; реализации или безвозмездной передачи объекта другому физическому или юридическому лицу. Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на счете 91  «Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств".               По дебету счета 91-1 "Реализация и прочее выбытие основных средств" отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств. В кредит счета 91-1  относится сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия.

При отражении операции по безвозмездной передаче основных средств, в бухгалтерии санатория составляются проводки:

Дебет счета 01«Основные средства»,

Кредит счета 01«Основные средства».

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01«Основные средства».

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств",

Кредит счета 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость основного средства

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – списана начисленная амортизация

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств",

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»/НДС – отражена сумма НДС, исчисленная от остаточной стоимости основного средства исходя из рыночных цен

Дебет счета 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств" – отражен убыток от передачи основного средства.

Передача основных средств проходила после переоценки, однако, сумма дооценки не уменьшала убытка от безвозмездной передачи основного средства.

Ликвидация основных средств в результате невозможности дальнейшего использования из-за физического износа, отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств",

Кредит счета 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость основного средства.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – списана начисленная амортизация

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств",

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислены расходы по продаже

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств - оприходованные материалы, полученные при ликвидации

Дебет 99 «Прибили и убытки»,

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет "Реализация и прочее выбытие основных средств"- отражен финансовый результат от ликвидации

Ликвидацию объекта основных средств (разборку, слом, демонтаж) комиссия организации оформляет актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4) (Приложение Е). Причиной выбытия основных средств может послужить: ликвидация, передача другим предприятиям, недостача и другие. На ос­новании акта, утвержденного руководителем санатория, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта. Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии необходим их ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы учреждения, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Согласно учетной политике, принятой в организации, затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения. Учет затрат на все виды технического обслуживания или ремонта основных средств ведется с соблюдением сметы затрат. Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражаются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму фактических затрат на ремонт определяется согласно счету подрядной организации, производившей ремонт, принятому к оплате (без НДС).

При  выполнении ремонта хозяйственным способом, объект основных средств передают в ремонтный цех. Внутреннее перемещение основных средств из  отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее пере­мещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она содержит фа­милии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдат­чика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписыва­ет в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Первый экзем­пляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а вто­рой остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объ­екта в инвентарном списке основных средств. Расходы на ремонт, выполненный собственными силами собираются по элементам на счете 23 "Вспомогательные производства":

Дебет счета 23  "Вспомогательные производства",

Кредит счетов 10«Материалы»,70«Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Затем суммы данных расходов списывают на издержки производства: Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 23  "Вспомогательные производства".

Ремонтный фонд на предприятии не создавался, так как величина затрат на текущий  ремонт была не большой и списывалась достаточно равномерно. В настоящее время на предприятии затраты на ремонт возросли. Это связано с одной стороны  с увеличением стоимости материалов, с другой стороны с увеличением доли изношенности оборудования.

2.3 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация в ЛПУ санатории «Машук» ОО ВОС проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых результатов, а также Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фак­тического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данны­ми и фактическим наличием основных средств, определяют их  техническое состояние.

Инвентаризацию основных средств проводит инвентаризационная комиссия, назначен­ная приказом руководителя предприятия 1 раз в год. До начала инвентаризации про­изводится выверка данных бухгалтерского учета о наличии и техничес­ком состоянии всех находящихся на заводе основных средств, проверяют наличие и состояние технических паспортов, инвентарных карточек, уточняют перечень основных средств по местам нахождения. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответс­твенных за сохранность основных средств, осматривают объекты основ­ных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по дейс­твительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техни­ческому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. По однотипным предметам хозяйственного инвентаря одинаковой стоимости поступившим одновременно в один отдел, данные о которых отражаются в инвентарной карточке группового учета, сведения в опи­сях приводят по наименованиям с указанием количества предметов. Данные о непригодных к эксплуатации и восстановлению основных средств вносят в отдельные инвентаризационные описи (Приложение З).

На предприятии не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе ин­вентаризационной комиссии.

В марте «Машук» ОО ВОС приобрел кабину телефонную (Приложение Ж).

Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы.  Стоимость работ составила 4 300 рублей (в том числе НДС 18% - 774 рубля) (Приложение И).

В  конце месяца был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, принят «входной» НДС к вычету и телефонная кабина была введена в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете санаторий «Машук» выбрал срок ее полезного использования 84 месяца. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,19% (1: 84 месяца х 100%).

В октябре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости телефонной кабины стоимость пусконаладочных работ –  3526 рубля (4 300 рубля – 774 рубля);

2. До начислить амортизацию - 42 рубля (3526 рубля х 1,19%) ежемесячно начиная с апреля;

3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

Напомним, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это апрель, тогда как вычет был произведен в марте.

В бухгалтерском учете в октябре необходимо сделать следующие проводки, которые показаны в таблице 5.

Таблица 5.Бухгалтерские проводки по начислению амортизации.

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 3526 рубля, а сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 252  рубля.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество, а также уточненные декларации по НДС за март и апрель.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе «Машук» ОО ВОС числится автоцистерна ЗИЛ -431-412, который долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

Стоимость автоцистерна, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 19000 рублей, сумма начисленной амортизации -    19000 рублей.

Руководством «Машук» ОО ВОС принято решение о ликвидации данной автоцистерны. Стоимость  металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации.