Учет основных средств на примере санатория Машук

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка на сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 02 « Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств, учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02 «Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременным регулированием добавочного капитала[18,c.100].

Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки основных средств:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется и отражается бухгалтерских проводках представленными в  таблица 1.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по начислению амортизации по переданному в доверительное управление имуществу.

Начисление амортизации по активам участником, простого товарищества, осуществляется в порядке установленном договором простого товарищества и отражается следующими проводками представленными в таблице 2.

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по начислению амортизации по активам участником, простого товарищества, осуществляется в порядке установленном договором простого товарищества.

При разделе собственности по окончании срока договора простого товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместной деятельности товарищей, списывается следующим образом:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация основных на праве договора простого товарищества»,

Кредит счета 01 « Основные средства» субсчет» «Выбытие основных средств».

Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

1.3             Порядок переоценки основных средств

Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов основных средств в соответствии с реально сложившимися на них ценами.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

В соответствии с п. 43 Методических указаний, при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости (требование пункта 15 ПБУ 6/01). Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; 

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.

Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей переоценки, то согласно ПБУ 1/98 "Учетная политика организации",  соответствующий способ учета, исходя из требований ПБУ, разрабатывается организацией и закрепляется в учетной политике.

В пункте 15 ПБУ 6/01 говорится о том, что переоценивать основные средства можно двумя способами – методом прямого пересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации. В новой же редакции документа методы переоценки не названы вовсе. Давайте разберемся, что означает это изменение в ПБУ 6/01.

Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости[20,c.24].

Рыночная стоимость основного средства определяется из любых документов – заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе. Это установлено пунктом 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. И хотя о методе прямого пересчета с 1 января в ПБУ 6/01 не упоминается, его можно применять, как и раньше.

Фирма самостоятельно решает, какие источники информации использовать. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика. Ведь если имущество подешевело, то фирма будет платить с него меньший налог на имущество. Поэтому проверяющие наверняка обратят внимание на то, насколько правомерно организация переоценила основные средства.

Пример 1. По состоянию на 01.01.03 первоначальная стоимость объекта, подлежащего переоценке, составляет 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации на ту же дату - 18 000 руб. Остаточная стоимость объекта до переоценки - 12 000 руб. Рыночная стоимость такого объекта на дату переоценки - 36 000 руб. Коэффициент пересчета равен 1,2 (36 000 руб.: 30 000 руб.). Сумма амортизации после переоценки составит 21 600 руб. (18 000 руб. х 1,2). Остаточная восстановительная стоимость составит 14 400 руб. (36 000 - 21 600). Конец примера.

Метод индексации подразумевает, что организация корректирует стоимость основных средств на индексы инфляции. Разрабатывать такие индексы должен Росстат. Однако официально они не публикуются, на что указано, в частности, в Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/63. Поэтому метод индексации на практике не применяется.

2 Организация учета основных средств в ЛПУ санаторий «Машук» ОО ВОС

2.1 Краткая характеристика организации

ЛПУ санаторий «Машук» ОО ВОС является собственностью Всероссийской Ордена Трудового Красного Знамени общества слепых, осуществляет право оперативной управления закреплённым за ним имуществом.

Санаторий имеет статус лечебно-профилактической организации и функционирует на основе государственной лицензии Б 481812, регистрационный номер 00710115 от 02 февраля 2003 года.

Устав санатория зарегистрирован в Администрации города Пятигорска за № 267 РИУ от 12.04.2000 года Учреждение является некоммерческой организацией, создано с целью осуществления медико-социальной реабилитации инвалидов по зрению, членов  ВОС и других граждан.

ЛПУ санаторий «Машук» ОО ВОС является собственностью Всероссийской Ордена Трудового Красного Знамени общества слепых, осуществляет право оперативной управления закреплённым за ним имуществом.

Для успешной реализации всего комплекса услуг основного вида деятельности в санатории развита сеть сопутствующих и дополнительных услуг, входящих и не входящих в стоимость путёвки (медицинские и лечебные процедуры, бассейн, тренажерный зал).

Согласно принятой учётной политике на 2007 год :

1. Доходы   от  сдачи   имущества  в   аренду   считались   поступлением   от обычных видов деятельности и отражались на балансовом счёте «90»;

2.  Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определялись по методу начислений;

3. Материально-производственные     запасы     списывались     по     средней себестоимости;

4.  Налог на имущество  и  налог на землю  исчислялся только  в части имущества переданного в аренду.