Учет основных средств на предприятии АО «ИУЦ»

     При проверке движения основных средств было обращено внимание на:

     1) правильность отнесения видов  имущества к основным средствам  и их классификация по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия в производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т.д.;

     2) перечень с указанием первоначальной стоимости, износе, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту, по перерасчетному курсу в момент приобретения в национальную валюту);

     3) объекты капитального строительства,  находящиеся во временной эксплуатации, которые не включаются в состав основных средств предприятия, а учитываются как незавершенное строительство на группе счетов 2930 «Незавершенное строительство»;

     4) установление рыночной стоимости,  которая, как правило, не должна  быть ниже балансовой;

     5) то что, при безвозмездной передаче основных средств ни подлежат обложению НДС, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (Плательщиком НДС является передающая сторона и т.д.)

     Аудитор изучил правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актам приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверялась достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела «Основные средства», в частности:

     1. При безвозмездном получении  объектов основных  средств:

     А) по балансовой стоимости –

     Дебет   - 2410 «Основные средства»       - 300 тыс. тенге

     Кредит - 6220  «Доходы от безвозмездно полученных активов»  - 300 тыс.тенге;

     Б) на сумму накопленного износа:

     Дебет 2410 «Основные средства»    - 10 тыс. тенге

     Кредит 2420 «Амортизация основных средств»- 10 тыс. тенге;

     2. По учтенным на группе счетов 2410 основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверялась правильность корреспонденции счетов:

     Дебет счетов 2410 «Основные средства»   -67168,5 тыс. тенге

     Кредит  счетов 2420 «Амортизация основных средств» 6 452,9 тыс.тенге.

     Изучается порядок начислена износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износ, особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется учетной политикой).

     На  величину дохода (убытка) от обычной  деятельности налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной  передачи) основных средств, поэтому  аудиторами изучается Кредит счета 6210 «Доходы от выбытия активов» и правильность их корреспонденции с Дебетом счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

     Особое  внимание обращалось на возможные источники  возмещения убытков в результате передачи основных средств, правомерность  их списания на счета разделов «Доходы» и «Расходы».

     Аудитору  изучил правильность образования учета  ремонтного фонда. Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода в налоговом учете - на вычеты.

     Затраты на капитальный ремонт увеличивают  первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом счете только тогда когда они улучшают состояние актива, повышается его производительность сверх первоначально рассчитанных.

     Аудитор должен проверить правильность отражения  операций по ремонту.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке основных средств, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;
• приказ об учетной политике организации;
• приказ об учетной политике для целей налогообложения;
• первичные документы по отражению операций по капитальным вложениям и по основным средствам;
• регистры синтетического и аналитического учета капитальных вложений и движения основных средств, используемые в организации;
• финансовую отчетность.

     К основным нормативным документам относят:

• Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 №304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.02.07)г.;/34/
• Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. № 235-III).;/35/
• Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 г., №209-11 (с изменениями и дополнениями от 01.01.2009г.)/36/.
• Приказ об учетной политике организации.

     Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопросами методологии бухгалтерского учета основных средств. В частности, необходимо установить:

• перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, используемых для отражения операций по учету основных средств;
• порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

     По  приказу об учетной политике для  целей налогообложения аудитор  знакомится с вопросами налогового учета: утвержденными формами аналитических  регистров налогового учета по учету операций с основными средствами.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  основных средств.

     Виды  и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету основных средств  и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по группам счетов 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств», оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

     Первичные документы по учету капитальных  вложений и основных средств.

     Операции  по учету движения основных средств  и капитальных вложений оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утвержденными приказом по учетной политике.

     Финансовая  отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (ф. № 1) и пояснительную  записку.

     В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 2 «Долгосрочные активы» по статье «Основные средства». Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по балансовой стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

     Незавершенные капитальные вложения отражаются в  балансе по статье 2930 «Незавершенное строительство» по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

     В пояснительной записке, исходя из стандартов по бухгалтерскому учету «Основные  средства» (МСФО 16), раскрывается информация о:

• принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам):
• объектах основных средств, стоимость которых не погашается:
• способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

     В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского отчета.

     Аудиторский отчет – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской фирмы по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

     Аудиторский отчет составляется в соответствии с требованиями международных стандартов аудита. Основными элементами аудиторского отчета являются: /37, с.279/

     Заглавие, в котором можно использовать термин «независимый аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например, индивидуальными предпринимателями и сотрудниками организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

     Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо индивидуальным предпринимателям и организациям, отчеты которых проходят аудиторскую проверку.

     Введение  содержит указание на финансовые отчеты организаций, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки.

     Описание  масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита.

     Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторной проверки, которое включает в себя:

• проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;
• оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности:
• оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов;
• оценку представления финансовых отчетов в целом.

     Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторский отчет относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

     Дата  аудиторского отчета. Это свидетельствует  о том, что аудитор учел влияние на финансовые и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты.

     Наименование  и адрес лица, проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора.

     Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторский отчет подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия.

     Аудитором была проведена проверка учета поступления  основных средств на предприятии  АО «ИУЦ».

     Так, в ходе проведения аудита движения основных средств в части соблюдения учетной политики было установлено следующее:

• первоначальная стоимость основных средств формируется правильно; 
• износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания;
• соблюдение действующего законодательства о налогах.