Учет основных средств на предприятии АО «ИУЦ»

     3. Суммы не только существенны,  но и часто встречаются, что  под вопрос ставится объективность  финансовой отчетности в целом.  Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

     При установлении и принятии ориентированных  критериев существенности каждый раз  аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

     В АО «ИУЦ» в результате исследования финансовой отчетности приемлемый аудиторский  риск установлен в размере 5%.

     Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный  риск, берут во внимание ряд важных факторов:

1. Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.
2. Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.
3. Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.

     В результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска  АО «ИУЦ» установлен на уровне 50%.

     Оценка  риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

     Стандарт  аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

     При проверке внутреннего контроля аудитор  проверяет следующее:

     1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.

     2) Прежде всего, установлена ли  система выдачи разрешений руководством  на те или иные хозяйственные  операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц, с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

     3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

     4) Определены ли бухгалтерией формы  бланков документов или выбраны  из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

     5) Надежна ли система регистрации  и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту  регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.

     6) Какова система обеспечения сохранности  электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

     7) Производятся ли сверки учетных  данных с фактическими, кем и  как часто меняются исполнители  этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".

     8) Распределены ли обязанности  между работниками бухгалтерии  таким образом, что намеренные  и случайные ошибки, допущенные  одним, выявляются другим бухгалтером.  Предусмотрены ли условия, исключающие  возможность и необходимость  сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

     - санкционирующими и осуществляющими  операции;

     - обеспечивающими физическое хранение  и контроль за их использованием;

     - отражающими операции в учете.

     9) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

     10) Соблюдается ли последовательность  обработки информации в бухгалтерском  учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

     Хозяйственные операции предприятия всех видов  подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 13).

Таблица 13 -Контроль хозяйственных операций

 

 

Продолжение таблицы 13

 
 

     Рассмотрим  процедуры тестирования контрольных  моментов на АО «ИУЦ». Для подтверждения  эффективности функционирования контрольных  мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:

1. Опрос компетентных работников предприятия.
2. Проверка документов записей и сообщений.

     3. Наблюдение.

     4. Повторное выполнение.

     В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии  АО «ИУЦ» составляет 30%.

     Как уже было отмечено выше, риск необнаружения  исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

     Формула исчисления риска необнаружения  выглядит следующим образом: 

    PН  = ПАР / (ВХР× РК)  (11), 

где:                             РН – риск не обнаружения 

                       ПАР – приемлемый аудиторский  риск

                       ВХР – внутрихозяйственный риск

                       РК – риск контроля. 

     Для аудита поступления основных средств  риск необнаружения составил:

     PН  = 5% / (50% × 30%)= 3%

     Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета движения основных средств на предприятии АО «ИУЦ».

     Также в программе аудита указываются  следующие основные положения:

     - цель аудита;

     - основные участки работы предприятия  и объекты учета, подлежащие проверке.

     - характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

     - предполагаемая продолжительность  проверки.

     В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление  необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

     Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки поступления основных средств на предприятии АО «ИУЦ» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

     Для достижения цели аудита составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств (Приложение 3)

     Учитывая  содержание процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

     а) приняты ли меры по обеспечению сохранности  основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные  лица, заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

     б) созданы ли условия для материально-ответственных  лиц, для обеспечения сохранности  основных средств, имеются ли закрываемые  складские помещения, оборудованы  ли они охранной сигнализацией;

     в) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;

     г) проводились ли инвентаризации и  выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи.

     Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и использования основных средств на предприятии АО «ИУЦ» являлась проверка:

     1) соответствия статей баланса,  характеризующих наличие основных  средств данным Главной книги;

     2) наличия и сохранности основных  средств;

     3) правильности отнесения имущества  к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;

     4) точности оценки, оформления и  отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

     5) целесообразности начисления и  отражения в учете износа и ремонта основных средств. «Амортизация» («погашение») - объективный процесс перенесения стоимости основных средств на использование специальных денег - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);

     6) регулярности отражения данных  о наличии и движение основных  средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;

     7) оптимальности и эффективности  использования основных средств  и т.д..