Учет основных средств и их износа

[12, с. 123]

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученным объектам основных средств, так же как и по «обычным» основным средствам начисляется амортизация и отражается следующими записями (таблица 2.2.2.):

Таблица 2.2.2.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Ведомость начисления амортизации	1. Начислена амортизация  основных средств	831	13
	2. Сумма амортизации  включена в состав расходов (в зависимости от сферы использования объектов основных средств)	23, 91,92, 93,94	831
Бухгалтерская справка	3. Отражен  доход в сумме начисленной амортизации	424	745
	4. Сумма дохода  списана на финансовый результат	745	793

В соответствии с ПБУ 7 амортизация основных средств (кроме  прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением таких  методов:

1. Прямолинейный метод - сумма амортизации определяется путем деления стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств. [Приложение 5]
2. Метод уменьшения остаточной стоимости - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и годовой нормы амортизации в процентах.
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости - годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и удвоенной нормы амортизации. [Приложение 7]
4. Кумулятивный метод - годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. [Приложение 6]
5. Производственный метод - месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.
6. Налоговый метод - метод начисления амортизации основных средств, предусмотренный налоговым законодательством.[31]

Рассмотрим  применение этих методов на примере.

1. Прямолинейный метод.

Пример 1. Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 10 000 грн., ожидаемый срок службы - 5 лет, ликвидационная стоимость автомобиля в виде материалов - 1000 грн. Определим стоимость объекта, который амортизируется, и сумму амортизации.

Следовательно, норма амортизации за год будет составлять: (1800 : 9000) · 100 % = 20% ежегодно. Начисление амортизации по прямолинейному методу в течение пяти лет можно отобразить так, как это показано в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3.

Год	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	10 000	1800	1800	8200
2	10 000	1800	3600	6400
3	10 000	1800	5400	4600
4	10 000	1800	7200	2800
5	10 000	1800	9000	1000

2. Метод уменьшения остаточной стоимости.

Годовой процент амортизации  определяется по формуле:

;

Где n - количество лет полезного использования объекта.

Сумма амортизационных  отчислений определяется способом умножения  остаточной стоимости объекта основных средств на годовую норму амортизации:

А = ЗВ · Н_а,

где А - сумма амортизационных отчислений;

ЗВ - остаточная стоимость  объекта основных средств;

На - годовая норма  амортизации.

Годовую норму амортизации  предприятие определяет самостоятельно по такой формуле:

где На - годовая норма  амортизации;

н - срок полезного использования  объекта основных средств, лет;

ЛВ - ликвидационная стоимость  объекта основных средств;

ПВ - первоначальная стоимость  объекта основных средств.

Эту формулу можно  записать в таком виде:

Н_а = 1 - (ЛВ : ПВ) ^1/н.

В первый год эксплуатации объекта основных средств базой для начисления амортизации такого объекта будет его первоначальная стоимость.

Пример 2. По данным предыдущего примера, норма амортизации грузового автомобиля будет составлять:

1 - (1000 : 10 000)^1/5 = 1 - 0,631 = 0,369.

Получим расчет амортизационных  отчислений в разрезе лет (таблица 2.2.3.)

Таблица 2.2.4.

Год	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
1	2	3 = 5 × На	4	5 = 2 - 4
1	10 000	10 000 × 0,369 = 3690	3690	6310
2	10 000	6310 × 0,369 = 2328	6018	3982
3	10 000	3982 × 0,369 = 1469	7487	251З
4	10 000	2513 × 0,369 = 927	8414	1586
5	10 000	586*	9000	1000

^{*За  последний год  эксплуатации сумма  амортизации корректируется}

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Пример 3. По прямолинейному методу норма амортизации грузового  автомобиля в год составляла 20 %. Вычислим сумму амортизационных  отчислений по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости при двойной  норме амортизации - 40 %. Фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года (табл. 2.2.5.).

Таблица 2.2.5.

Год	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
1	2	3 = 5 · На	4	5 = 2 - 4
2	10 000	40% · 10 000 грн = 4000	4000	6000
3	10 000	40% · 6000 грн = 2400	6400	3600
4	10 000	40% · 3600 грн =1440	7840	2160
5	10 000	40% · 2160 грн = 864	8704	1296
6	10 000	296*	9000	1000

* Сумма амортизации за последний  год эксплуатации ограничивается  величиной, которая необходима для уменьшения остаточной стоимости.

4. Кумулятивный  метод.

Пример 4. Вычислим сумму  амортизации для грузового автомобиля, срок полезной службы которого 5 лет. Сумма  чисел - лет эксплуатации автомобиля будет составлять 15:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизационных  отчислений по кумулятивному методу в этом случае будет выглядеть  так, как показано в таблице 2.2.6.

Таблица 2.2.6.

Год	Первоначальная стоимость	Амортизируемая стоимость	Коэффициент	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5 = 3 · 4	6	7 = 2 - 6
1	10 000	9000	5 : 15 = 0,33	2970	2970	7030
2	10 000	9000	4 : 15 = 0,27	2430	5400	4600
3	10 000	9000	3 : 15 = 0,20	1800	7200	2800
4	10 000	9000	2 : 15 = 0,13	1170	8370	1630
5	10 000	9000	1 : 15 = 0,07	630	9000	1000

5. Производственный  метод.

Пример 5. Плановый выпуск продукции - 50 000 единиц. Производственная ставка амортизации грузового автомобиля (см. предыдущий пример) определяется так:

Если предусмотреть, что  за первый год выпуск продукции будет составлять 10 000, за второй - 11 000, за третий - 10 100, за четвертый - 9000 и за пятый - 9900 ед., то начисление амортизации по производственному методу в течение пяти лет можно отобразить следующим образом (таблица 2.2.7.).

Таблица 2.2.7.

Год	Первоначальная стоимость	Выпуск продукции, ед.	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6
1	2	3	4 = 3 · Коеф.	5	6 = 2 – 5
1	10 000	10 000	1800	1800	8200
2	10 000	11 000	1980	3780	6220
3	10 000	10 100	1818	5598	4402
4	10 000	9000	1620	7218	2782
5	10 000	9900	1782	9000	1000

6. Налоговый метод

Б = Б(п-1) + Н(п-1) - В(п-1) –  А(п-1),

где: Б(п-1) - балансовая стоимость на начало предыдущего периода;

В(п-1) - выбытие основных фондов за предыдущий отчетный период;

Н(п-1) - поступление основных фондов за предыдущий отчетный период; А(п-1) - начисленная амортизация за предыдущий отчетный период. [18, с. 55]

Метод амортизации основного  средства пересматривается, если состоялись существенные изменения в ожидаемом  способе поступления экономических  выгод от использования этих активов. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального старения оборудования через появление на рынке нового вида оборудования, которое способно эффективнее выполнять те же функции. [11, с. 151]

 

2.3. Учет выбытия объектов основных средств

 

В соответствии с п. 33 ПБУ 7 объект основных средств исключается из состава активов (списывается с баланса) в случае выбытия вследствие:

- продажи  (за денежные средства, по бартеру);

- бесплатной передачи;

- несоответствия  критериями признания активом (ликвидация).

Финансовый результат  от выбытия объекта основных средств  по какой-либо из перечисленных выше причин определяется по общему правилу. Так, в соответствии с п. 34 ПБУ 7 он представляет собой разницу между доходом, полученным от выбытия объекта основных средств, и его остаточной стоимостью, суммой непрямых налогов, а также расходов, связанных с таким выбытием.

Сумма компенсации, полученная при продаже объекта основных средств, определяется по договоренности между сторонами сделки купли-продажи. Эта сумма отражается в составе дохода от обычной деятельности предприятия на отдельном субсчете 742 «Доход от реализации необоротных активов». Себестоимость реализованного необоротного актива определяется в сумме остаточной стоимости продаваемого объекта основных средств с дальнейшим списанием ее в состав расходов обычной деятельности с использованием субсчета 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов». [12, с. 138]

Пример 1. ОАО “Киевприбор” продало станок. Первоначальная стоимость станка - 20 000 грн, износ - 5000 грн, Договорная цена - 36 000 грн

Таблица 2.3.1.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сума, грн
		дебет	кредит
1	Отражается договорная стоимость продажи станка	377	742	36000
2	Насчитываются налоговые  обязательства из НДС	742	641	6000
3	Списывается сумма износа станка	131	103	5000
4	Списывается остаточная стоимость станка	972	103	15000
5	Получена  оплата за реализованный станок	311	377	36000
6	Списывается на финансовые результаты доход от продажи станка	742	793	30000
7	Списывается на финансовые результаты остаточная стоимость станка	793	972	15000