Учет основных средств и их износа

 

1.4. Документальное оформление учета и движения основных средств

 

Все операции, связанные  с учетом и движением основных средств на предприятии, оформляются  первичными документами, которые обеспечивают правильность и своевременность  их учета. [27, с. 275]. Названия этих документов, а также их назначение представлены в таблице 1.4.1.

Таблица 1.4.1.

Название первичного документа	Номер формы	Назначение
1	2	3
Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств [Приложение 2]	03-1	Используется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, учета ввода их в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, исключения из состава основных средств при передаче другому предприятию (организации) в случае их реализации
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов	03-2	Используется для оформления приемки-сдачи основных средств после ремонта, реконструкции и модернизации
Акт на списание основных средств [Приложение 3]	03-3	Используется для оформления выбытия отдельных инвентарных объектов основных средств (кроме автотранспорта) в случае полной или частичной их ликвидации
Акт на списание автотранспортных средств	03-4	Используется для оформления выбытия транспортных средств (грузового или легкового автомобиля, прицепа, полуприцепа) в результате их износа, морального старения или уничтожения вследствие аварии, стихийного бедствия
Акт на установку, пуск и монтаж строительной машины	03-5	Используется для оформления приема, установки и пуска строительных машин и механизмов строительно-монтажными организациями
Инвентарная карточка учета основных средств [Приложение 4]	03-6	Используется для индивидуального учета каждого объекта основных средств, а также группового учета однотипных объектов основных средств, которые поступили на предприятие в одном отчетном периоде и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и одинаковую стоимость
Опись инвентарных карточек по учету основных средств	03-7	Используется для регистрации всех инвентарных карточек, открытых для ведения аналитического учета основных средств
Карточка учета движения основных средств	03-8	Используется для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке информации
Инвентарный список основных средств	03-9	Используется для пообъектного учета основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) по каждому материально ответственному лицу
Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)	03-14	Расчет осуществляется отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, отделу) с целью отнесения суммы начисленной  амортизации  на соответствующий счет расходов
Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)	03-15
Расчет амортизации по автотранспорту	03-16	Расчет осуществляется по всем автотранспортным средствам, принадлежащим предприятию

[12, с. 112]

 

Первичные документы  по учету основных средств должны обеспечить:

- своевременное отражение информации о движении основных средств предприятия и на ее основе исчисление бухгалтерской и налоговой амортизации;

- информацию о ремонте, модернизации и других улучшениях объектов основных средств;

- контроль за состоянием и сохранностью объектов основных средств по местам их хранения и эксплуатации. [27, с. 281]

Выводы по 1 разделу

 

Основные средства являются главными материальными активами с  длительным сроком службы (более 1 года), используемые в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные  средства можно классифицировать по функциональному назначению, по отраслевому  признаку, по использованию и принадлежности, по натурально-материальному составу.

Объект основных средств  признается активом тогда, когда  существует вероятность того, что  предприятие извлечет в будущем  экономические выгоды, связанные  с использованием актива, и его  оценка может быть достоверно определена.

Существует  несколько способов оценки основных средств при зачислении их на баланс предприятия: первоначальная стоимость, справедливая стоимость, переоцененная стоимость, остаточная стоимость, амортизируемая стоимость и ликвидационная стоимость.

Все операции, связанные  с движением основных средств, оформляются первичными документами, которые обеспечивают правильность и своевременность их учета.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин, транспортных средств и других средств труда.

Целью бухгалтерского учета  основных средств является содействие рациональному использованию средств  и предметов труда в предпринимательской  деятельности для получения наибольшей прибыли, направленной на удовлетворение социальных потребностей работников предприятия.

 

РАЗДЕЛ 2 Бухгалтерский  учет основных средств и их износа

2.1. Синтетический и аналитический учет основных средств

 

Порядок ведения счетов бухгалтерского учета и их назначение устанавливает Инструкция по применению Плана счетов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в ПБУ 7 «Основные средства». [27, с. 283]

Синтетический учет основных средств ведется на счете 10 «Основные средства», который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении как собственных основных средств, так и полученных при условиях финансового лизинга, а также арендованных целостных имущественных комплексах, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» отображается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на балансе предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумме затрат, которая связана с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумме дооценки стоимости объекта основных средств, по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств.

Счет 10 "Основные средства" имеет такие субсчета:101 «Земельные участки»; 102 «Капитальные затраты на улучшение земель»;103 «Здания и сооружения»; 104 «Машины и оборудование»; 105 «Транспортные средства»; 106 «Инструменты, приборы и инвентарь»; 107 «Рабочий и продуктивный скот»; 108 «Многолетние насаждения»; 109 «Прочие основные средства».[22, с. 188]

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту  отдельно на инвентарных карточках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и устройства как единственные целые с ним, то в этой карточке наводится перечень таких частей. Инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств суммарно сверяют с данными синтетического учета основных средств.[11, с. 132]

Основные  средства поступают на предприятие вследствие совершения различных хозяйственных операций. Такие операции можно сгруппировать следующим образом:

- приобретение  за денежные средства и их эквиваленты, а также за наличные (через подотчетное лицо) либо безналичные денежные средства (собственные, заемные);

- самостоятельное изготовление или изготовление на заказ сторонними организациями;

- безвозмездное получение;

- поступление  в виде взноса в уставный фонд предприятия;

- поступление в рамках  бартерного обмена (подобными или  неподобными активами);

- перевод материального актива из состава оборотных в состав основных средств;

- приобретение объекта  незавершенного строительства.

Приобретение объектов основных средств за денежные является наиболее распространенным вариантом.

Если предприятие приобретает  объект основных средств уже бывший в эксплуатации, то на основании акта приемки-передачи в учете может быть отражена и начисленная до его покупки сумма износа такого объекта.

Приобретая, сооружая или  изготавливая объекты основных средств, предприятие осуществляет капитальные инвестиции. Все затраты, связанные с созданием объекта основных средств в соответствии с Планом счетов и Инструкцией о применении Плана счетов отражаются по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

При приеме в эксплуатацию или вводе в действие объектов основных средств понесенные расходы списываются с кредита счета 15 в дебет счетов 10 или 11 на соответствующие субсчета. [12, с. 114]

Пример 1. Фирма приобрела  офисную мебель стоимостью 4 800 грн.(в  т.ч. НДС). Кроме того, были оплаченные расходы по доставке мебели в сумме 360 грн.(в т.ч. НДС) и затраты на составление и установление мебели в сумме 250 грн.

Таблица 2.1.1.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Получена мебель по договору поставки	152	631	4 000
2	Отображена сумма НДС, которая  включена в стоимость мебели по договору	641	631	800
3	Проведена оплата по договору поставки	631	31	4 800
4	Расходы на транспортировку мебели	152	631	300
5	Отображена сумма НДС в составе транспортных расходов	641	631	60
6	Расходы по сбору и установке  мебели	152	66, 65	250
7	Произведена оплата транспортных услуг	631	31	360
8	Зачисление мебели в объекты  основных средств	106	152	4 550

[19, с. 16]

При самостоятельном изготовлении предприятием объектов основных средств, следует различать способ изготовления объекта основных средств: хозяйственный или подрядный. Все расходы по созданию объекта собираются на субсчете 151 «Капитальное строительство» или субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а после ввода объекта в эксплуатацию списываются на счета учета основных средств. Аналогичный порядок применяется, если производится достройка объекта незавершенного строительства. [12, с. 118]

При создании основных средств хозяйственным способом используются такие бухгалтерские записи:

Таблица 2.1.2.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Фактические расходы  на сооружение и изготовление основных средств	15	23	1 000
			65	40
			66	100
			20	960
2	Зачисление построенного (изготовленного) объекта в состав основных средств	10	15	2 100

При строительстве объектов основных средств подрядным способом бухгалтерские записи такие же, как  при покупке основных средств. [19, с. 18]

Безвозмездное получение  объектов основных средств в бухгалтерском учете рассматривается как увеличение дополнительного капитала. Причем его увеличение происходит на сумму, равную справедливой стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств, без учета прочих обязательных платежей и расходов, связанных с доведением объекта до рабочего состояния.

В бухгалтерском учете  безвозмездное получение объектов основных средств будет отражено следующими проводками (таблица 2.1.3.):

Таблица 2.1.3.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Приходный ордер, акт приемки  оборудования	1. Получен безвозмездно  объект основных средств	151, 152	424
Акт приемки-передачи (ф. №03-1)	2. Объект основных средств введен в эксплуатацию	10	151, 152