Учет основных средств и их износа

[12, с. 119]

Если объект основных средств поступает на предприятие  в виде взноса в уставный капитал, то первоначальная стоимость объекта  основных средств на момент принятия на баланс равняется его справедливой стоимости, согласованной с основателями (участниками). Дополнительно понесенные при этом расходы на транспортировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включаются в его первоначальную стоимость.

Пример 2. При создании предприятия одним из основателей как взнос в уставный фонд по согласованию всех основателей была внесена производственная линия справедливой стоимостью 11 000 грн., расходы на доставку и монтаж которой составили 1 200 грн. (в т.ч. НДС).

Таблица 2.1.4.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Отображенная сумма уставного  фонда согласно учредительным документам	46	40	30000
2	Получен от участника объект основных средств	152	46	11000
3	Расходы на транспортировку и монтаж указанного объекта основных средств	152	631	1000
4	Отображена сумма НДС в составе  расходов на транспортировку и монтаж	641	631	200
5	Произведена оплата по транспортировке  и монтажу	631	31	1200
6	Введен в эксплуатацию объект основных средств, который внесен в уставный фонд	104	152	12000

[19, с. 19]

Объект основных средств  может быть приобретен в результате обмена на другой неподобный объект основных средств или другой актив. Себестоимость  такого актива оценивается по справедливой стоимости полученного актива, который  равняется справедливой стоимости переданного актива с поправкой на любую сумму денег или денежных эквивалентов, что была передана. При этом составляются определенные бухгалтерские проводки (таблица 2.1.5.).

Таблица 2.1.5.

Порядок обмена основных средств на готовую продукцию

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Получены основные средства в обмен  на готовую продукцию	15	701
2	Зачтено в состав основных средств	10	26
3	Себестоимость отгруженной готовой  продукции	90	26

Кроме того, основное средство может быть обменено на подобный объект, который используется при производстве такой же продукции и имеет такую же справедливую стоимость. Следующие расходы относительно содержания основных средств в учете отображаются бухгалтерскими проводками (таблица 2.1.6.).

Таблица 2.1.6.

Типовые хозяйственные  операции содержания основных средств

№ п/п	Содержание операции		Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1		Отражены затраты на реконструкцию, модернизацию, модификацию, застройку, дооборудование объектов основных средств	15	63
2		Отражена сумма НДС	10	63
3		Зачтены затраты после завершения реконструкции на увеличение первоначальной стоимости основных средств	10	15
4		Расходы на обслуживание и ремонт, которые осуществлены для обеспечения  будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования:	23, 91	63, 23
		а) основных средств производственного назначения
		б) основных средств,  обеспечивающих сбыт продукции	93
		в) основных средств общехозяйственного назначения	92
		г) основных средств, которые используются для выполнения исследований и разработок	941

 

[15, с. 92]

Любой материальный актив, приобретенный или изготовленный  для продажи, может быть переведен в состав основных средств. Однако при этом необходимо, чтобы ожидаемый срок полезного использования такого материального актива превышал 1 год.

В бухгалтерском учете  такая операция отражается следующими записями (таблица 2.1.7.):

Таблица 2.1.7.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
Накладная на внутренне перемещение	1. Отражен перевод оборотных  активов в состав основных средств
	- готовой продукции	152	26
	- производственных запасов	152	20
	- МБП	153	22
	- товаров	152	28
Акт приемки-передачи (ф. №03-1)	2. Объект основных средств введен в эксплуатацию	10, 11	152,153

[12, с. 114]

Ремонт основных средств  может выполняться двумя способами - подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе  все виды работ выполняет подчиненная  организация, а предприятие-заказчик осуществляет оплату предъявленных  расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актами работы (исходя из их договорной стоимости). При хозяйственном способе выполнения работ затраты по ремонту основных средств отображаются на дебете счетов учета расходов производства или обращения в корреспонденции по кредиту соответствующих счетов. [30]

Пример 3. На компъютере, который пользуется главным бухгалтером  предприятия, проведена замена материнской  платы. Стоимость платы без НДС  составляет 3000 грн. Причем материнская  плата приобретена у предприятия, которое осуществляло ее установление. За установление платы предприятием - заказчиком оплачено 600 грн без НДС. В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи(таблица 2.1.8.):

Таблица 2.1.8.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		дебет	кредит
1	Приобретена материнская плата  у поставщика	207	631	3000
2	Отражена сумма НДС	644	631	540
3	Списана материнская плата для  установки	152	207	3000
4	Осуществлена замена материнской  платы на компъютере поставщиком	152	631	600
5	Отражена сумма НДС по предоставленным услугам	644	631	108
б	Перечислены средства предприятию-поставщику за материнскую плату и установку	631	311	4248
7	Отнесена на увеличение стоимости  компъютера стоимость материнской  платы и предоставленных услуг  по ее установке	10	152	3600

Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств, другие мероприятия, по поддержанию  основных средств в рабочем состоянии, то есть обеспечения будущих экономических  выгод в результате этих мероприятий  включаются в состав расходов того периода, в котором они были осуществлены.

Переоценка основных средств проводится по решению руководства  и оформляется приказом предприятия. Операции по переоценке основных средств  включают операции по увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств и их износа - дооценку, и операции, по уменьшению первоначальной стоимости объекта основных средств и их износа - уценку. При переоценке основных средств накопленная амортизация должна быть откорректирована. Это связано с тем, что в результате переоценки балансовая стоимость доводится до справедливой стоимости с учетом степени износа объекта на дату переоценки. Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется соответственно как произведение первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

В бухгалтерском учете  переоценка объекта основных средств  будет отражаться следующими проводками (таблица 2.1.9.):

Таблица 2.1.9.

Первичный документ	Содержание операции		Корреспонденция счетов
			дебет		кредит
1	2		3		4
Дооценка основных средств
Бухгалтерская справка, расчеты		Отображена сумма дооценки начисленного износа основных средств	10	131
		Отображена сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств	10	423
Уценка основных средств
Бухгалтерская справка, расчеты		Отображена сумма уценки начисленного износа основных средств	131		10
		Отображена сумма уценки остаточной стоимости объекта основных средств	975		10

[25, с. 92]

 

2.2. Учет износа и  амортизации основных средств

 

Под воздействием времени, сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они теряют свои первичные физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств.

Износ основных средств - сумма амортизации объекта основных средств, накопленная с начала срока  его полезного использования.

Амортизация - это систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, в течение срока полезного использования актива. Она отображает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования и обеспечивает соблюдение принципа соотношения расходов с доходами.

Объектом амортизации  является все необоротные активы (кроме земли), которые имеют ограниченный срок полезной эксплуатации. Срок полезной эксплуатации основных средств - это  период времени эксплуатации, в течение которого основные средства будут использоваться предприятием, или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции. [25, с. 95,]

Бухгалтерский учет износа основных средств ведется на пассивном счете № 13 "Износ необоротных активов", на котором открыты субсчета: 131 «Износ основных средств» и 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». [26, с. 223]

Начисление амортизации  начинается с месяца, который наступает  за месяцем, в котором объект необоротных активов стал пригодным для полезного использования. Амортизация объекта приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, который наступает за месяцем выбытия объекта необоротных активов. [20, с. 110]

В бухгалтерском учете  начисление амортизации отражается следующими проводками (таблица 2.2.1):

Таблица 2.2.1.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Ведомость начисления амортизации	1. Начислена амортизация основных средств	831	13
	2. Сумма амортизации включена  в состав расходов (в зависимости от сферы использования объектов основных средств)	23,91,92, 93,94	831