-арендную  плату за пользование арендованными  строительными машинами и механизмами  в размерах, установленных договором;

    -затраты  на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

    -затраты  на ремонт строительных машин  и механизмов.

    Указанные затраты списываются в дебет  счета 08 с кредита счетов 70, 10, 02, 76, 60, 23, и других счетов.

    По  статье «Накладные расходы» отражают:

    -административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, типографические работы. Почтово-телеграфные расходы и т.д.);

    -расходы  на обслуживание работников строительства (затраты, связанные подготовкой и переподготовкой кадров, отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих и т.д.);

    -расходы  на организацию работ на строительных  площадках; 

    -износ  и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных сооружений, приспособлений и устройств;

    -затраты  на содержание пожарной и сторожевой  охраны;

    -расходы,  связанные с изобретательством  и рационализацией;

    -расходы  по геодезическим работам, осуществляемым  при производстве строительных  работ и по их проектированию, и др.);

    -прочие  накладные расходы (платежи по  обязательному страхованию, износ  по нематериальным активам, платежи  по кредитам банков и займам, полученным под внеоборотные  активы и начисленным или уплаченным  до ввода объекта в эксплуатацию).

    Перечисленные затраты списываются в дебет  счета 08 с кредита счетов  70, 69, 71, 04, 05, 76, 02, 66, 67 и других счетов.

    Выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные  работы потребляются внутри организации  и в затраты основной деятельности не включаются.

    По  завершении строительно-монтажных  работ на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» определяется инвентарная стоимость построенных  зданий и возведенных сооружений, т.е. совокупность затрат на строительство (возведение).

    Законченные строительством здания и сооружения оформляется Актами приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-4) и зачисляются в состав основных средств.

Учет  приобретения основных средств

    Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражаются на счетах 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

    Для принятия этих объектов к учету в  качестве основных средств необходимо в некоторых случаях на счете 08 учесть дополнительные расходы. Так, по приобретенному недвижимому имуществу согласно Федерального Закона от 21.07.97 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ними» организация обязана осуществить государственную регистрацию недвижимости. Сумма затрат по регистрации увеличивает первоначальную стоимость объекта и отражается по дебету счета 08-4 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», либо кредиту счетов денежных средств. Приобретенные автотранспортные средства подлежат постановке на учет в ГИБДД МВД РФ. Расходы по постановке на учет включаются в первоначальную стоимость транспортного средства и на основании соответствующих документов вписываются в дебет счета 08-4 с кредита счетов 71, 51.

    Земельные участки, объекты природопользования, приобретенные в собственность организации, также требуют капитальных затрат по улучшению их качественного состояния (орошение, осушение, очистка и др.), которые тоже должны быть включены инвентарную стоимость этих объектов, т.е. списаны по дебету счета 08-1 или 08-2 и кредиту счетов 76, 70, 69, 10, 19 и других счетов.

    Некоторые особенности возникают при отражении  в бухгалтерском учете затрат, производимых в порядке долевого участия в строительстве.

    В современной хозяйственной практике широкое распространение получило использование объектов основных средств, находящихся в собственности нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности.

    Организация-участница  общей собственности на объект основных средств должна отразить в бухгалтерском учете и отчетности:

    - свою долю в общей собственности  как объект основных средств;

    - расходы, которые она понесла  в связи со своим участием  в общей собственности.

    При долевом строительстве каждая  организация-участница отражает перечисление вкладов на строительство по дебету счета 76 с кредита счета 51. Периодически организация, занятая строительством, предоставляет организациям-участницам информацию об использовании вкладов, которые отражаются участниками в дебете счета 08 и кредите счета 76. После завершения строительства каждая участница оприходует свою долю в построенном объекте записью: дебет счета 01 и кредит счета 08.

    Организация, занятая строительством, соответственно организует учет полученных вкладов  от участниц строительства (дебет счета 51 «расчетный счет» и кредит счета 86 «Целевое финансирование»), затрат на строительство (дебет счета 08 и кредит разных счетов), передачи другим организациям-участницам долевого строительства их долей (дебет счета 86 и кредит счета 08) и оприходование своей доли в построенном объекте, являющегося долевой собственностью (дебет счета 01 и кредит счета 08).

2.3. Учет выбытия основных  средств

    В плане счетов 2001 года изменился порядок  отражения в учете операций по выбытию основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.). К счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие» основных средств (далее 01-1). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

    По  окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» па счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

    Таким образом, счет 91 предназначен для обобщения  информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода. По счету 91 «Прочие доходы и расходы» можно использовать специальные субсчета, которые необходимы для учета формирования показателей отчета о прибылях и убытках:

    91 -1 - «Прочие доходы»;

    91-2- «Прочие расходы»;

    91-3-«НДС»;

    91-9- «Сальдо прочих доходов и расходов».

    По  субсчетам 91-1, 91-2 и 91-3 записи производятся нарастающим итогом в течение  отчетного года.

    Конечное  сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно путем сопоставления  списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

    Д 91-9 К 99 - отнесение суммы прибылей от прочей деятельности (превышение прочих доходов над расходами).

    Д 99 К 91-9 - отнесение суммы убытков  от прочей деятельности (превышение прочих расходов над доходами).

    В конце года субсчета 91-1, 91-2, 91-3 закрываются  внутренними записями на субсчет 91 -9 следующим образом:

    Д 91-1 К 91-9 - закрывается субсчет «Прочие  доходы»

    Д91-1К91-2- закрывается субсчет «Прочие  расходы»

    Д 91-1 К 91-3 - закрывается субсчет «НДС по прочим операциям»

    Рассмотрим  порядок отражения в учете  операций по выбытию основных средств на примерах.

    Ликвидация  основных средств. Ликвидация основных средств оформляется актом о ликвидации (ф. №ОС-4 или ф. №ОС-4а). Комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет акт о ликвидации, где указывает техническое состояние и причину ликвидации объекта с баланса, дает заключение о списании объекта с баланса, а ценности оприходовать.

    Бухгалтер на основании этого акта делает пометку  в инвентарной карточке с указанием  даты выбытия объекта и номера акта о ликвидации, при этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

    Первоначальная  стоимость объекта - 20 000 руб.: Д 01-1 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства».

    Сумма начисленной амортизации - 17 000 руб.: Д 02 «Амортизация основных средств» К 01-1 «Выбытие основных средств».

    Списана остаточная стоимость списанного объекта - 3 000 руб.: Д 91-2 «Прочие расходы» К 01-1 «Выбытие основных средств».

    Понесены  расходы, связанные с ликвидацией  основных средств - 1 000 руб.: Д 91 -2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» и другие.

    Оприходованы  материальные ценности, оставшиеся от ликвидации объекта - 2 000 руб.: Д 10 «Материалы» К 91 -1 «Прочие доходы». Результаты от ликвидации объекта - убыток - 2 000 руб.: Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Кроме того, согласно п. 15 ПБУ 6/01 сумму дооценки нужно перенести из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. При этом будет следующее бухгалтерское сопровождение:

    Д 83 «Добавочный капитал» К 84 «Нераспределенная  прибыль» -списана дооценка по выбывшему объекту основных средств в размере 100 руб.

    Реализация  основных средств оформляется актом приемки-передачи, в котором отражается состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа. Делается отметка о выбытии в инвентарной карточке и заносится в компьютер (в случае автоматизированного учета). Выставлен счет поставщику на сумму 960 000 руб.:

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1 «Прочие доходы». Начислен НДС  бюджету в сумме 160 000 руб.:

    Д 91 -3 «НДС по счету» К 68 «Расчеты с бюджетом».

    Одновременно  списываются основные средства с  баланса организации по первоначальной стоимости - 500 000 руб.:

    Д 01-1 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные  средства». Сумма начисленного износа - 100 000 руб.:

    Д 02 «Амортизация основных средств» К 01-1 «Выбытие основных средств». Списана остаточная стоимость установки - 400 000 руб.:

    Д 91-2 «Прочие доходы» К 01-1 «Выбытие основных средств». Расходы, связанные с реализацией, составили 1000 руб.:

       Д 91 -2 «Прочие доходы».

    К 10,70,69 и др. В составе операционных расходов отражены прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств

      Оплачен счет покупателям в  сумме - 960000 руб.:

    Д 51 «Расчетный счёт»

    К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Результат от реализации - прибыль - 399 000 руб.:

    Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  К 99 «Прибыли и убытки».

    Передача  основных средств  в качестве взноса в уставный капитал  но цене соглашения. Основные средства могут быть переданы другому предприятию в качестве вклада в уставный капитал, при этом оценка переданных основных средств регулируется учредительным договором и актом. При этом, если договорная цена меньше остаточной, то не уменьшает налогооблагаемую базу. Если договорная цена больше остаточной, то увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Бухгалтерское сопровождение следующее:

    Оценка  переданных основных средств по договору - 150000 руб.:

    Д 58-1 «Финансовые вложения» К 91-1 «Прочие  доходы». Списывается первоначальная стоимость - 100000 руб.: