Учет основных средств и долгосрочных инвестиций в основные средства

justify">    Если  предприятие является участником договора о совместной деятельности и на него возложено ведение операций совместной деятельности, то на предприятие могут поступать в качестве вложений основные средства от участников договора о совместной деятельности. Кроме того, при инвентаризации могут быть выявлены объекты основных средств, которые предприятие обязано взять на учет.

    Поступление основных средств оформляется актом  приемки-передачи, который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. Лишь для однотипных объектов хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п. может быть оформлен общий  акт. В акте указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Если поступил объект, ранее бывший в эксплуатации, в акте приводят сумму его износа в момент приемки. К акту прилагают техническую документацию, например, паспорт станка или здания, который содержит полную техническую характеристику объекта.

Учет  поступления основных средств

    Оценка  основных средств, полученных безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости  на дату принятия к учету.

    Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. Кроме того, в п.12 ПБУ 6/01 определено, что в первоначальную стоимость объектов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на приведение этих объектов в состояние, пригодное для использования.

    Таким образом, затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, объектов основных средств, полученных безвозмездно, могут увеличивать  их первоначальную стоимость в случае необходимости.

    При безвозмездном поступлении объекта основных средств в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

    Д-т  счета 08 - К-т счета 98 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного  основного средства;

    Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - основное средство введено в эксплуатацию.

    По  мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих  периодов", списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в пределах начисленной амортизации.

    В учете это отражается проводками:

    Д-т  счета 20 (26, другие счета) - К-т счета 02 - начислена амортизация по объекту, полученному безвозмездно;

    Д-т  счета 98 - К-т счета 91 - отражена сумма  внереализационного дохода в размере  начисленной амортизации.

    Пример. Организация по договору дарения  получила объект основных средств (ксерокс) для деятельности, связанной с производством продукции, облагаемой НДС. Рыночная цена его составляет 11 000 руб. Стоимость услуг по доставке составила 900 руб. (в том числе НДС 150 руб.).

    В бухгалтерском учете организации  делаются следующие записи:

    Д-т  счета 08 - К-т счета 98 - 11 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного  ксерокса;

    Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 750 руб. - отражена сумма расходов по доставке ксерокса (без НДС);

    Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 150 руб. - отражена сумма НДС по расходам по доставке ксерокса;

    Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 11 750 руб. - ксерокс  введен в эксплуатацию;

    Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 150 руб. - принята  к вычету сумма НДС по расходам по доставке ксерокса.

    Вклад в уставный капитал

      На этапе образования предприятие может получить основные средства, от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают первоначальную стоимость основных средств, износ и цену соглашения, по которой их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана, вся техническая документация на эти объекты основных средств.

    В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Вместе с тем п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что денежную оценку не денежных вкладов в ООО, размер которых превышает 200 минимальных месячных размеров оплаты труда (Расчет производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб., установленной ст.5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".), должен производить независимый оценщик. Аналогичный порядок установлен также и для акционерных обществ ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

    В соответствии с п.24 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств  принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в учете записью по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

    Получение основных средств в счет вклада в  уставный капитал в бухгалтерском  учете организации отражается проводками:

    Д-т  счета 75 - К-т счета 80 - отражена задолженность  учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала;

    Д-т  счета 08 - К-т счета 75 - погашена задолженность  учредителя по взносу в уставный капитал  передачей объекта основных средств;

    Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

    Пример. При создании организации принято решение, что один из учредителей вносит свою долю принадлежащим ему оборудованием, которое числится у него по балансовой стоимости в 150 000 руб. Собранием учредителей объект основных средств оценен в сумме 120 000 руб., равной величине его доли в уставном капитале.

    Расходы организации по монтажу получаемого  оборудования составили 6000 руб., в том  числе НДС 1000 руб.

    Основанием  для принятия к учету объекта  основных средств служат следующие  первичные документы:

    - решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

    - акт независимого оценщика об  оценке объекта основных средств;

    - акт (накладная) приемки - передачи  объекта основных средств по  форме N ОС-1.

    После поступления этих документов в сентябре 2002 г. организация А отражает ввод в эксплуатацию объекта основных средств следующими проводками.

    Сентябрь:

    Д-т  счета 08 - К-т счета 75 - 120 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей  принадлежащего ему объекта основных средств;

    Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 5000 руб. - увеличена  стоимость полученного оборудования на величину затрат по его монтажу;

    Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 1000 руб. - отражена сумма НДС по сумме расходов на монтаж оборудования;

    Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 125 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

    В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщикам при монтаже объектов основных средств, производятся по мере постановки на учет объектов с момента начала начисления амортизации для целей налогообложения по этим объектам.

    Октябрь:

    Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 1000 руб. - принята  к вычету сумма НДС по расходам на монтаж оборудования.

    Приобретение  за плату

    В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    Кроме того, необходимо отметить, что в  п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Пример. Организация приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств, договорная цена которого составляет 1000 долл. США, что в пересчете на дату принятия к учету объекта основных средств  составляет 30 000 руб. (курс - 30 руб. за 1 долл. США) В данном примере вопросы исчисления НДС не рассматриваются.

    В бухгалтерском учете организации  поступление объекта отражается проводкой:

    Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 30 000 руб. - отражена задолженность покупателя за приобретенное  основное средство.

    Оплата объекта основных средств произведена исходя из фактического курса рубля к доллару США по курсу 30,60 руб. за 1 долл. США (30 600 руб.).

    В бухгалтерском учете организации  должны быть сделаны следующие проводки:

    Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 30 600 руб. - произведена оплата поставщику объекта основных средств;

    Д-т  счета 08 - К-т счета 60 - 600 руб. - начислена  суммовая разница по приобретенному основному средству.

    Таким образом, первоначальная стоимость  введенного в эксплуатацию на основании  акта формы N ОС-1 объекта основных средств составит 30 600 руб.

    Д-т  счета 01 - К-т счета 08 - 30 600 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

    При оприходовании объекта основных средств в учете организации  производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

    Обращаем внимание, что если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", так как с момента вступления данного Закона в силу, т.е. с 31 января 1998 г., право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации.

    Государственной регистрации подлежат права на следующие объекты недвижимости:

    - земельные участки;

    - участки недр;

    - обособленные водные объекты;

    - все объекты, связанные с землей  так, что их перемещение без  несоразмерного ущерба их назначению  невозможно (например, любые объекты с заглубленным фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).

    До  момента государственной регистрации  объектов недвижимого имущества  затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    Таким образом, по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке (п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).