Учет основных средств и долгосрочных инвестиций в основные средства

      Приобретение основных  средств по договору мены

    Фактическая стоимость основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного  или подлежащего передаче имущества (п.11 ПБУ 6/01). При этом стоимость обмениваемого  имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта основных средств для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающих продукции, товаров, материально - производственных запасов или основных средств, которой в общем случае является цена, указанная сторонами в договоре мены.

      Строительство объектов  основных средств 

    Принятие  к бухгалтерскому учету объектов основных средств законченных капитальных вложений оформляется соответствующими первичными документами - актом приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11), актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N КС-14) и актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).

    Организация может осуществлять строительство  объектов основных средств как хозяйственным, так и подрядным способом.

    Строительство объектов основных средств подрядным  способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл.37 ГК РФ).

    В бухгалтерском учете при подрядном  способе производства выполненные  и оформленные в установленном  порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете "Строительство  объектов основных средств" учитываются  затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется это строительство).

    Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном  порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

    При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных  работ хозяйственным способом возникает  необходимость ведения раздельного  учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

    Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется  непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

    Учет  операций по начислению амортизации основных средств

    В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

    Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного  лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

    На  практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

    Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный  для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

    Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

    Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

    При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные  средства».

    Согласно  нормативным документам с позиций амортизационных отчислений объекты основных средств подразделяются на три категории:

     - амортизируемые;

     - не амортизируемые, но оцениваемые  по степени износа;

     - не амортизируемые и не оцениваемые  по степени износа.

    В России согласно ПБУ 6/01 используются применяемы в международной практике бухгалтерского учета четыре метода для определения амортизационных отчислений:

    1) линейный метод;

    2) метод уменьшаемого остатка;

    3) метод списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

    4) метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств  и указывает его в своей  учетной политике.

    Выбранный способ начисления амортизационных  отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

    При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

    Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120 000*20% = 24000).

    При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

    Пример 2: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения – 2. Следовательно, норма амортизации = 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40 % от первоначальной стоимости объекта, или 48000 руб. (120000*40% = 48000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28800 руб. ((120000-48000)*40% = 28800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17280 руб. ((120000-48000-28800)*40% = 17280) и т.д.

    При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Пример 3: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5 = 15). В первый год амортизационные отчисления составят 40000 руб. (120000*5 / 15 = 40000), во второй год 32000 руб. (120000*4 / 15 = 32000), в третий год – 24000 руб. (120000*3 / 15 = 24000) и т.д.

    При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Пример 4: Приобретен объект основных средств стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120000 / 150000 * 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (30000*80%  = 24000).

    Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.

    Учет  ремонта основных средств

    Ремонт  основных средств может быть текущим, средним или капитальным.

    К текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем  состоянии.

    Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

    В целях контроля за своевременным  получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

    Обращаем  внимание на то, что когда срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, начисление амортизационных отчислений по данному объекту в бухгалтерском учете приостанавливается (п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Для целей налогообложения амортизация в этом случае продолжает начисляться в прежнем порядке.

    Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют  организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

    1) сумма фактических затрат на  ремонт может в полном объеме  относиться в состав текущих  расходов (как правило, расходов  по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;