2) организация может создавать  резерв на проведение ремонта  ОС;

    3) учет расходов на ремонт может  вестись с применением счета  расходов будущих периодов.

    Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

    Рассмотрим  порядок отражения в бухгалтерском  учете расходов на ремонт при каждом из возможных вариантов учета.

    Вариант 1. Расходы на ремонт включаются в  состав расходов в сумме фактических затрат.

    При осуществлении ремонта подрядным  способом (Подрядный способ подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом ремонт может выполняться как  из материалов подрядчика, так и  из материалов заказчика.) в учете делаются проводки:

    Д-т  счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 60 - отражена стоимость выполненного ремонта;

    Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - отражена сумма  НДС по выполненному ремонту;

    Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ;

    Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС  по выполненному ремонту предъявлена  к вычету.

    Если  подрядная организация выполняет  ремонт из материалов заказчика, то в  учете заказчика списание стоимости  материалов отражается проводками:

    Д-т  счета 10 / "Материалы, переданные в  переработку" - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для осуществления ремонтных  работ;

    Д-т 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 / "Материалы, переданные в переработку" - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком при осуществлении ремонта, на основании соответствующих актов подрядчика.

    При осуществлении ремонта хозяйственным  способом  в бухгалтерском учете  делаются следующие проводки:

    Д-т  счета 10 - К-т счета 60 - приобретены материалы для проведения ремонта;

    Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС  по приобретенным материалам;

    Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - приобретенные  материалы оплачены поставщику;

    Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - сумма НДС  по приобретенным материалам предъявлена к вычету.

    Отметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта ОС, осуществляется в  общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходования материалов (при условии выполнения остальных  требований, необходимых для применения вычетов, - см. выше, с. 65), независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.

    Д-т  счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 10 - отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта;

    Д-т  счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 70 (69, другие счета) - отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (зарплата рабочих, ЕСН и т.д.).

    Вариант 2. Создание резерва на проведение ремонта  основных средств.

    В соответствии с п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

    При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

    Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб., ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 мес.).

    При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные  суммы в конце года сторнируются.

    В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

    В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов". Ежемесячные  отчисления в резерв отражаются проводкой:

    Д-т  счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

    Фактические расходы на ремонт основных средств  в течение года списываются за счет средств резерва:

    Д-т  счета 96 - К-т счета 60 - отражена стоимость  ремонта, выполненного подрядной организацией;

    Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - отражен НДС по выполненному ремонту;

    Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - оплачена подрядчику стоимость выполненного ремонта;

    Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - НДС по ремонту  предъявлен к вычету в общеустановленном  порядке.

    Если  сумма фактических расходов на ремонт превысит сумму резерва, то сумма превышения списывается в состав расходов (дебет счетов 20, 23 и т.п.).

    Вариант 3. Расходы на ремонт основных средств  учитываются в составе расходов будущих периодов.

    Пример 1. Организация в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.

    В феврале 2002 г. организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного помещения. Стоимость ремонта - 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Акт приемки - передачи работ был подписан 25 февраля 2002 г. Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2002 г.

    Помещение используется организацией для производства продукции, облагаемой НДС.

    В рассматриваемой ситуации организация  имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам  в размере 50 000 руб. в феврале 2002 г.

    В бухгалтерском учете организации  выполнение ремонта отражается следующим образом.

    Февраль:

    Д-т  счета 97 - К-т счета 60 - 250 000 руб. - стоимость  ремонта отражена в составе расходов будущих периодов;

    Д-т  счета 19 - К-т счета 60 - 50 000 руб. - отражен  НДС по ремонту;

    Д-т  счета 60 - К-т счета 51 - 300 000 руб. - произведена оплата подрядчику за выполненные работы;

    Д-т  счета 68 - К-т счета 19 - 50 000 руб. - сумма  НДС по ремонтным работам предъявлена  к вычету на основании счета - фактуры  подрядчика.

    Март - декабрь (ежемесячно):

    Д-т  счета 20 (25) - К-т счета 97 - 25 000 руб. - стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.

2.2. Учет затрат по  строительству, приобретению  основных средств  и финансирования  долгосрочных инвестиций

    Процесс строительства начинается с планирования, которые осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается – вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляются незавершенное строительство.

    В бухгалтерском учете по строительству  рекомендуется вести по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

    1. строительные работы;

    2. работы по монтажу оборудования;

    3. приобретение оборудования, сданного  в монтаж;

    4. приобретение:

    -оборудования, не требующего монтажа;

    -инструмента  и инвентаря;

    -оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

    5. Прочие капитальные затраты.

    Порядок учета затрат по строительным работам  и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

    При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Записи  при этом отражаются:

    Д 08 К 60

    Д 19 К 60

    При выявлении завышения стоимости  строительных и монтажных работ  по оплаченным или принятым счетам к оплате счетам подрядных организаций  заказчик уменьшает  на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

    При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется  застройщиками также на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленном  в соответствии с типовыми методическими  рекомендациями по учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

    В соответствии с Типовыми методическими  рекомендациями застройщику рекомендуется  вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

    - «Материалы»;

    - «Расходы на оплату труда рабочих»;

    - «Расходы по содержанию и эксплуатации  строительных машин и механизмов»;

    - «Накладные расходы».

    По  статье «Материалы» отражают затраты  на используемые непосредственно при  выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов оценке принятой в учетной политике (средней стоимости, ФИФО, ЛИФО) или по покупной стоимости (топливо,  электроэнергию, пар, воду, полученные со стороны из общей системы водоснабжения) на основании требований, лимитно-заборных карт, накопительных ведомостей, счетов поставщиков. Указанные расходы списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 10, 16, 60.

    По  статье «Расходы на оплату труда рабочих» указываются расходы труда по оплате труда производственных рабочих, включая рабочих, не состоящих в  штате, и линейного персонала  при включении его в состав работников участков, бригад, занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в организации системам и формам оплаты труда в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 70.

    По  статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» отражаются:

    -затраты  на оплату труда рабочих, занятых  управлением сторительными машинами  и механизмами, и линейного  персонала при включении его  в состав работников участков, бригад;

    -стоимость  материальных ресурсов, включая  топливо и энергию на эксплуатационные цели;

    -амортизационные  отчисления на полное восстановление  строительных машин и механизмов;