2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по заработной плате 

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому  работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам  начислений;

- по источникам  выплат;

- по структурным  подразделениям;

- по видам  выпускаемой продукции, оказываемых  услуг, выполняемых работ.

На рабочем  месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее  время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации  такого аналитического учета: по расчетно-платежным  ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два  варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «Турист» применяют отдельно расчетные и  платежные ведомости.

В соответствии с действующим Трудовым Кодексом заработная плата может выдаваться работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и  сроки его выдачи устанавливаются  в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы. В анализируемом предприятии аванс не выплачивается.

Многочисленные  документы по учету выработки  и заработной платы поступают  в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику.

Основным сводным  документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная  ведомость только на одного человека).

Основанием для  составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета  использования рабочего времени;

- накопительные  карточки заработной платы. Такая  карточка используется для исчисления  заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника  на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты  на отдельные виды доплат, сумм  дополнительной заработной платы  и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные  листы и заявления работников  на различные вычеты и удержания  из заработной платы;

- платежные ведомости  или расходные кассовые ордера  на выданные авансы. 

Работники получают заработную плату отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Если заработная плата не получена в установленные  сроки, то в платежной ведомости  против Ф.И.О. работника специальным  штампом иди от руки делается отметка  «депонировано», а не выданные суммы  называются депонентскими.

На лицевой  стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.

Закрытая платежная  ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный  счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти  суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии  предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным  ордером, либо выполняющей его функции  отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

В специальных  графах документа записываются суммы  начисленной основной и дополнительной заработной платы по её видам, а также указываются начисленные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, премии за счёт фондов экономического стимулирования. После подсчёта общей суммы, начисленной за месяц, в ведомости отражают также суммы удержаний в бюджет, по исполнительным листам и другие виды удержаний. Затем определяют сальдо на конец месяца по каждому работнику и суммы, подлежащие выплате. Расчётно-платёжная ведомость подписывается главным бухгалтером и руководителем.

При выдаче из кассы  заработной платы составляют платёжную ведомость, где записывают Ф.И.О. работника, его табельный номер и суммы к получению. В ведомости должны быть подписи руководителя хозяйства и главного бухгалтера, разрешающие выдачу денег из кассы. Деньги из кассы выдаёт кассир под расписку получателя или по доверенности. Неполученная в сроки заработная плата относится в счёт расчётов с депонентами. В платёжной ведомости в этом случае против фамилии лица, не получившего сумму, ставится отметка «депонировано». О выданной из кассы сумме заработной платы делаются соответствующие отметки в расчётно-платёжных ведомостях. Расчётно-платёжная ведомость, составленная на отделениях и в других подразделениях, подписывается управляющим отделения или руководителем подразделения и бухгалтером. После проверки главным бухгалтером ведомость утверждает руководитель хозяйства. 

Аналитический учёт расчётов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда  ведут в ведомости учёта депонированной оплаты труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами-ордерами:

- оборот по  кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»  находит отражение в журнале-ордере  № 10. В нем отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26 и в кредит 70, а также отнесенные в дебет счетов 08,69,91.

- оборот по  дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной  платы в зависимости от их вида, находит отражение в журнале - ордере № 1 - суммы ранее выданного аванса (кредит счета 50), в журнале - ордере № 8 -суммы удержанных налогов (сч.68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (сч.73), а также алименты и прочие платежи (сч. 76).

В лицевых счетах затраты группируются по установленным  статьям, но поскольку они различны, в лицевых счетах их записывают от руки. Также, в лицевых счетах обеспечивается группировка по видам производства, объёмам затрат и корреспондирующим счетам. 

В регистрах  журнально-ордерной формы для отражения  операций по счёту 70 предназначен журнал-ордер  №10 АПК. В этом журнале для счёта 70 отведена отдельная графа, куда заносятся  кредитовые обороты счёта с разбивкой  по строкам в разрезе корреспондирующих счетов. А дебетовый оборот счёта 70 отражают в журналах-ордерах №1, №7АПК, №8, №11.

Сводная ведомость  по расчётам с работниками обобщает данные в целом по организации. Здесь  показываются суммы начисленной  оплаты труда по видам, данные о суммах заработной платы, выданной в течение месяца наличными, о размерах депонированных сумм и сумм удержаний по видам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Подводя итог анализу теоретических и  практических аспектов бухгалтерского учета и аудита расходов ООО «Турист» по оплате труда, подчеркнем следующие важнейшие положения, изложенные и обоснованные в данной работе.

     Основная  заработная плата руководителей, специалистов и служащих основана на разработке и использовании схемы должностных  окладов. Для каждой должности, как служебного положения работника, обусловленного кругом обязанностей, прав и ответственности, составляется описание на основе Квалификационного справочника руководителей, специалистов и служащих.

     Применяемые на предприятиях формы и системы заработной платы должны отвечать следующим основным требованиям: использовать обоснованные нормы трудовых затрат (трудовых обязанностей работников); применять тарифные ставки (оклады), обеспечивающие воспроизводство рабочей силы соответствующей квалификации; создавать высокую материальную заинтересованность в результатах труда.

     Оплата  труда совместителей на предприятии ведётся в соответствии со ст.282 Трудового кодекса и действующими внутренними Положениями об оплате труда.

     Учёт  удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

     Вместе  с тем, установлено, что на предприятии  отсутствует система внутреннего  контроля, что не позволяет руководству  получать своевременную информацию о состоянии дел на предприятии  по центрам затрат и оптимизировать системы оплаты труда. Предприятию рекомендовано организовать службу внутреннего контроля.

     В функциональном аспекте бухгалтерские  системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

     Система «1С: Зарплата и Кадры 7.7» позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.

     Таким образом, для дальнейшего улучшения работы бухгалтерии нашего предприятия необходимо:

     1)обеспечить рабочие места всех бухгалтеров и экономистов персональными компьютерами и необходимыми программами для сокращения объема ручного труда и высвобождения времени для анализа;

     2)сократить сроки обработки бухгалтерской информации в целях высвобождения времени для проведения внутреннего анализа.  
 
 
 
 

 

         Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации. – СПб., 2002.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). - М., 2002.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. - 192 с.
4. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 1 октября 2003 г.-СПб, 2003.
5. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 16. Ст. 1529.
6. План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2001. – 117с.
7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2004.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: Инфра-М, 2002.
9. Барсукова И.В. Организация учета труда и его оплаты / И.В. Барсукова // Бухгалтерский вестник. - 2002. - №9. - С. 50-60.