Øпрямые расходы, к которым относятся:

• материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
• амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 - 259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

     Øкосвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

     Перечень  расходов по оплате труда, указанный в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ).

     Согласно  Письму Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда» налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 Кодекса).

     Учитывая  вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей  налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления  подобных выплат будет предусмотрена  в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда, необходимо оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.

     Для целей налогообложения прибыли  должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 Кодекса), а также иные компенсации.

     Согласно  п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика  на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

     Не  признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются.

     Основным  нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

     В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при  определении налоговой базы по единому  социальному налогу учитываются  любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных  в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

     Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики  обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Согласно  п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

     При учете расходов на оплату труда следует  также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).

 

2. Бухгалтерский  учет расходов  на оплату труда  на примере туристической организации ООО «Турист»

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия.

 

     Полное  фирменное наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Турист». Предприятие зарегистрировано в январе 2000 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество создано для выполнения работ и оказания услуг. Основные виды деятельности - оптовая и розничная торговля туристскими услугами.

     ООО «Турист» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

     Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     ООО «Турист» осуществляет продажу туристских услуг. Основной задачей ООО «Турист» является постоянное сотрудничество с туристическими фирмами. Компания осуществляет продажу туристских услуг.

     Оптовые и розничные продажи осуществляются как за наличный, так и за безналичный расчет.

     Среднесписочная численность работников на предприятии  по состоянию на 1 января 2004 года – 30 человек. На предприятии разработаны  и приняты: Положение по оплате труда  и Положение о премировании.2.2. Учет численности персонала и отработанного времени

2.2 Первичный учет расчетов по оплате труда в организации ООО «Турист»

Основная  задача организации зарплаты состоит  в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его  коллектива и качества трудового  вклада каждого работника и тем  самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

1.Определение  форм и систем оплаты труда  работников предприятия;

2. Разработку  критериев и определение размеров  доплат за отдельные достижения  работников и специалистов предприятия;

3.Разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

4. Обоснование  показателей и системы премирования  сотрудников.

Согласно коллективному  договору в СПК «Степное» оплата труда работников данного хозяйства  производится на основании сдельной и повременной форм оплаты труда.

Оплата труда  работников определяется его личным вкладом с учётом конечных результатов  работ и максимальным размером не ограничивается. В течение года коллективам  выплачивается сдельный аванс.

Заработная плата  работников определяется на основе финансовых возможностей предприятия. При этом, при определении размеров заработной платы работников различных профессий учитывается как их конкретный вклад в выполнении работ, связанных с основной деятельностью, так и условия труда и выполняемых работ.

Для осуществления  своевременного расчёта с работниками  предприятия бухгалтерия должна своевременно получать достоверные  сведения об их приёме, перемещение, увольнение, предоставление отпусков, времени работы в ночное время, сверхурочно, праздничные дни и т.п. С этой целью отдел кадров предприятия осуществляет учёт личного состава и совместно с другими службами - учёт использования рабочего времени.

Движение личного  состава ведётся в следующих  документах:

- приказ о  приёме на работу (ф.№Т-1);

- личная карточка (ф.№Т-2);

- приказ о  переводе на другую работу (ф.№Т-5);

- записка о  предоставлении отпуска (ф.№Т-6);

- приказ о  прекращении трудового договора (ф.№Т-8).

Во всех документах проставляется табельный номер  работника, присвоенный ему при  приёме на работу. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку, в которую заносятся все сведения, необходимые для расчёта заработной платы, и накапливаются данные из месяца в месяц с последующим использованием их для расчёта среднего заработка в соответствующих случаях.

Учёт личного  состава работников обеспечивает систематическое  получение информации о списочном  составе работников, в который  включаются все работники предприятия, принятые на постоянную, сезонную или временную работу на срок один день и более, а также лица, работающие по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Значение учёта  личного состава возрастает в  связи с необходимостью использования  показателя среднесписочной численности работников при расчёте нормируемой величины расходов на оплату труда. Эти данные используются при расчёте налогов.

Задачей учёта  использования рабочего времени  является контроль за своевременной  явкой на работу, выявлением не вышедших на работу и опоздавших, своевременным уходом с работы, фактически отработанным временем. На предприятии ведется в табелях учёта использования рабочего времени типовой формы №Т-12, Т-13, Т-14, а также в списке лиц, работающих сверхурочно (ф.№Т-15). Табель составляется в одном экземпляре заведующим соответствующих подразделений хозяйства.

В табель записывается весь личный состав подразделения в  установленной последовательности с указанием табельных номеров (личных счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где данные, после соответствующей проверки, используются для составления расчётно-платежной ведомости.

Параллельно с  табельным, на предприятии ведут  первичный учёт потерь рабочего времени  в результате целодневных (сменных) и внутрисменных простоев. Для  этого используют учётный лист целодневных (сменных) и внутрисменных простоев, который заполняет ежедневно при наличии простоев руководитель производственного подразделения. Ежедневно учётные листы передают на рассмотрение руководителю предприятия для принятия соответствующих мер, а после этого - в бухгалтерию, где их используют для учёта простоев и начисления оплаты труда. Итоги времени простоев, зафиксированных в данном документе, должны соответствовать времени простоев, отраженных в табелях учёта использования рабочего времени.

На основании  первичных документов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную заработную плату рабочим и служащим. При начислении заработной платы руководствуются Положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т.д.