Учет оплаты труда на предприятии ООО "Турист"

     Доля  заработной платы, выплачиваемой в  не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).

     Отмечая последние нововведения в законодательстве, нельзя не сказать, что Постановлением Правительства РФ № 213⁷ утвержден новый порядок исчисления среднего заработка. Исчислять средний заработок по-новому бухгалтеры должны с 24 апреля 2003 года. Для расчета среднего заработка в целях ТК РФ учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, принятой в организации, независимо от источников этих выплат. Примерный перечень таких выплат приведен в пункте 2 постановления № 213:

     1) заработная плата, начисленная  работникам в соответствии с  принятыми системами оплаты труда (по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; за выполненную работу по сдельным расценкам; за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионное вознаграждение);

     2) заработная плата, выданная в  неденежной форме;

     3) денежное вознаграждение, начисленное  за отработанное время лицам, занимающим государственные должности;

     4) начисленные в редакциях средств  массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в их списочном составе, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

     5) разница в должностных окладах  работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

     6) заработная плата, окончательно  рассчитываемая по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

     7) стимулирующие надбавки и доплаты  к тарифным ставкам (должностным окладам) (за профессиональное мастерство, классность, ученое звание, знание иностранного языка и т.д.);

     8) компенсационные выплаты, связанные  с режимом работы и условиями труда (выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы);

     9) премии и вознаграждения, включая  вознаграждение по итогам работы  за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

     10) другие предусмотренные системой  оплаты труда виды выплат.

     Обращаем  внимание, что последний пункт  фактически оставляет перечень открытым. Таким образом, в отличие от ранее действовавшего порядка, при расчете среднего заработка теперь можно учесть любые виды выплат, если они предусмотрены системой оплаты труда, применяемой в организации.

     Следует сказать несколько слов и об ответственности  работодателя перед работником. В соответствии с главой 38 ТК РФ на работодателя предприятия возлагаются обязанности возместить своим сотрудникам следующие суммы материального ущерба:

     ðпричиненного в результате незаконного лишения возможности работника трудиться (статья 234 ТК РФ);

     ðза ущерб, причиненный имуществу работника (статья 235 ТК РФ);

     ðза задержку выплаты заработной платы (статья 236 ТК РФ);

     ðв возмещение морального вреда (статья 237 ТК РФ).

     Ответственность в виде возмещения работнику не полученного  им заработка наступает во всех случаях незаконного лишения работника трудиться, в том числе: незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу; отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе; задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника; других случаях, предусмотренных федеральными законами и коллективным договором.

     В случае таких нарушений работодатель несет перед работником материальную ответственность.

     Рассмотрим  далее содержание, сущность и состав расходов на оплату труда.

1.3. Содержание, сущность и состав расходов на оплату труда

 

     В современных экономических условиях к числу основных задач любой  организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.

     Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. Такими расходами являются: Единый социальный налог, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет работодателя.

     Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации.

     Фонд  оплаты труда выражает суммарные  расходы предприятия на оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоит в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Согласно  п.2 ПБУ 10/99 расходами организации  признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.

     Если  мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 6660 «Затраты, произведенные организацией» разбивается на следующие элементы:

     ØМатериальные затраты (610);

     ØЗатраты на оплату труда (620);

     ØОтчисления на социальные нужды (630);

     ØАмортизация (640);

     ØПрочие затраты (650).

     В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам заработной платы и иных выплат классифицируются на:

     1.Выплаты,  относимые на фактическую себестоимость  приобретаемых активов. Например, в соответствии с ПБУ 6/01, 5/01 основные средства, материально-производственные запасы, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

     Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

     2.Выплаты,  подлежащие включению в себестоимость  произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.

     3.Выплаты,  произведенные за счет собственных  средств работодателя.

     4.Выплаты,  распределяемые по другим направлениям  затрат. К числу таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажем и реализацией, и единого социального налога. Заработная плата работников состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

     По  своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на следующие виды:

     - базовый оклад;

     - премии;

     - отпускные;

     - компенсационные выплаты;

     - Единый социальный налог. 

     Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы представлена в табл.1.1.

     Таблица 1.1

Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы 

 

     Следует обратить внимание, что положения  Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы  исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении.

1.4. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте

     В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться на:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы.

     Одновременно  с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: