Учет операций с денежными средствами

 

      Таблица 2.2 – Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

 

     3.3 Аудит учета денежных средств в кассах организации

     Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

     - денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

     - денежные операции носят массовый  и распространенный характер;

     - подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной  деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

     В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством  кассовых операций, основными из которых  являются;

     - выдача средств на оплату труда;

     - выдача средств на оплату административно-хозяйственных  расходов;

     - выдача средств подотчетным лицам.

     Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

     Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

     Вопросник тестов контроля кассовых операций может  выглядеть как представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.

     Таблица 2.3 – Тесты контроля кассовых операций

 

     При проверке кассовых операций аудитор  использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

     - участие в инвентаризации;

     - наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;

     - устный опрос;

     - получение письменных подтверждений;

     - проверка документов;

     - проверка арифметических расчетов.

     Приступая к проверке кассовых операций, следует  проверить правильность их документального  оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных  и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).

     Контролируя соблюдение порядка осуществления  кассовых операций и их отражение  в учете целесообразно применить  метод взаимного контроля, при  котором сравнивают отражение одной  кассовой операции в различных учетных  регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91 и др. Эти суммы должны совпадать.

     В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

     При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

     Как свидетельствует опыт аудиторских  проверок, наиболее распространенными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

     - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их с нарушением установленных требований;

     - неоприходование и присвоение  поступивших денежных средств;

     - излишнее списание денег по  кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов;

     - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

     - осуществление расчетов с населением  за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых  машин;

     - некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

     - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

     - формальное проведение инвентаризаций  кассы.

3.4. Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок

     Выявленные  в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих  налогов. Последствия выявленных нарушений  существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор  по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

     Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 2.6). Сумма  ущерба определяется по каждому нарушению  в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 2.4.

     Таблица 2.4 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки