Учет операций с денежными средствами

     - проектирование зданий и сооружений  первого и второго уровня ответственности  в соответствии с государственным  стандартом;

     - телематические услуги связи;

     - услуги связи в сети передачи  данных за исключением передачи  голосовой информации;

     - услуги связи по предоставлению  каналов связи.

     ООО «М» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

     Уставный  капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

     Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «М», оно  принимает решения по следующим  вопросам:

• изменение устава, размера уставного капитала;
• образование исполнительных органов и прекращение их

полномочий;

• утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса и

распределение прибыли;

• реорганизация и ликвидация Общества;
• назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;
• прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и др.

     Имущество Общества составляют основные фонды  и оборотные средства. Общество может  пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации  подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

     Чистая  прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

     ООО «М» осуществляет учет результатов  работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

     Ответственность за состояние бухгалтерского учета  в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская  отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным  директором Общества.

3.2 Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

     Основная  цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

     В ходе аудита операций с денежными  средствами решаются следующие задачи:

     - ознакомление с условиями хранения  наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

     - изучение фактического порядка  документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

     - проверка соблюдения кассовой  дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

     - установление количества открытых  в банках рублевых и валютных  счетов, определение законности  и целесообразности операций  по поступлению и списанию  средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

     - проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины.

     В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

     - Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);

     - Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);

     - Закон РФ «О применении контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением» от 18 июня  1993 г. № 5215-1.

     - Федеральный закон «О внесении  изменений в некоторые законодательные  акты РФ, затрагивающие вопросы  валютного регулирования» от 8.08.01г.  № 130;

     - Постановление Правительства РФ  «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ  от 10 января 2000 г. №2н;

     - Положение «О безналичных расчетах  в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

     - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

     - Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке денежных операций, включает:

     - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

     - приказ об учетной политике  организации;

     - бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

     - налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

     - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

     - первичные документы, оформляющие  операции с денежными средствами  — отчеты кассира с приложенными  первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции  и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым  и валютным счетам с приложенными  первичными документами (счета,  платежные поручения, платежные  требования-поручения, авизо) и  др.

     По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых  предприятием для отражения в  учете операций с денежными  средствами;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

     - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных документов.

     Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской  проверки, операций с денежными средствами.

     1) Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных актов.

     2) Составление аудиторской программы  проверки денежных средств. Возможный  вариант программы проверки на  примере ООО «М» приведен ниже (табл. 2.1).

     3) Определение возможности использования  результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «М» приведен в таблице 2.2.

     В практической деятельности большинство  аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты  оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

     4) Установление соответствия данных  бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

     5) Проверка организации материальной  ответственности.

     6) Документальное оформление движения  денежных средств.

     7) Выявление существенных нарушений  ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

     8) Выражение мнения о достоверности  отчетности в части учета денежных средств.

 

      Таблица 2.1 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами