Учет операций с денежными средствами

     Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. С 1 января 2011 года вводится новый порядок получения квалификационных аттестатов аудиторами. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение:

     1) сдало квалификационный экзамен;

     2) имеет ко дню объявления результатов  квалификационного экзамена стаж  работы, связанной с осуществлением  аудиторской деятельности либо  ведением бухгалтерского учета  и составлением бухгалтерской  (финансовой) отчетности, не менее  3 лет. Не менее 2 лет из последних  трех лет указанного стажа  работы должны приходиться на  работу в аудиторской организации.

     Решение об отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора принимается  в случае, если:

     1) претендент не соответствует  требованиям, установленным ч. 1 ст. 11 Закона об аудите.

     2) после сдачи квалификационного  экзамена обнаруживается несоответствие  претендента требованию ч. 3 ст. 11 Закона об аудите.

     Решение об отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора может быть оспорено в суде. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения  срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

     Начиная с 1 января 2010 года каждый аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного  аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность  такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих  членов и не может быть менее 120 часов  за три последовательных календарных  года, но не менее 20 часов в каждый год.

     Закон об аудите устанавливает основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

     1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита  на основе федеральных стандартов  аудиторской деятельности, а также  количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

     2) исследовать в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного  в этой документации;

     3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;

     4) отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности в аудиторском  заключении в случаях:

     а) непредоставления аудируемым лицом  всей необходимой документации;

     б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать  существенное влияние на мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

     5) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

     При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

     1) предоставлять по требованию  аудируемого лица обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем  членстве в саморегулируемой  организации аудиторов;

     2) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение  аудируемому лицу, лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

     3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и  составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором  они были получены и (или)  составлены;

     4) исполнять иные обязанности, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.

     Подробная регламентация аудиторской деятельности осуществляется стандартами, которые  подразделяются на:

     – федеральные стандарты аудиторской деятельности;

     – стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

     Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

     1) определяют требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы,  предусмотренные настоящим Федеральным  законом;

     2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

     3) являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов,  саморегулируемых организаций аудиторов  и их работников.

     В настоящее время действуют Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных  стандартов аудита, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, в котором определены шесть федеральных правил (стандартов):

     – правило (стандарт) №1 – «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

     правило (стандарт) №2 – «Документирование аудита»;

     – правило (стандарт) №3 – «Планирование аудита»;

     – правило (стандарт) №4 – «Существенность в аудите»;

     – правило (стандарт) №5 – «Аудиторские доказательства»;

     – правило (стандарт) №6 – «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

     1) определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если  это обусловливается особенностями  проведения аудита или особенностями  оказания сопутствующих аудиту  услуг;

     2) не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

     3) не должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами аудиторской  деятельности;

     4) являются обязательными для аудиторских  организаций, аудиторов, являющихся  членами указанной саморегулируемой  организации аудиторов.

     Кроме указанных стандартов, Закон об аудите предусматривает нормативное регулирование аудиторской деятельности при помощи кодексов профессиональной этики.

     Кодекс  профессиональной этики аудиторов  – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

     Функции государственного регулирования аудиторской  деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. №80 данные функции возложены на Министерство финансов РФ. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

     1) выработка государственной политики  в сфере аудиторской деятельности;

     2) нормативно-правовое регулирование  в сфере аудиторской деятельности, в т.ч. утверждение федеральных  стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов  и аудиторских организаций, а  также принятие в пределах  своей компетенции иных нормативных  правовых актов, регулирующих  аудиторскую деятельность и (или)  предусмотренных Законом об аудите;

     3) ведение государственного реестра  саморегулируемых организаций аудиторов,  а также контрольного экземпляра  реестра аудиторов и аудиторских  организаций;

     4) анализ состояния рынка аудиторских  услуг в Российской Федерации;

     5) иные предусмотренные Законом  об аудите функции.

 
 
 

    Глава2. Аудит кассовых операций

    Прежде  чем приступить к процедуре аудиторской  проверки, целесообразно рассмотреть  порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств  организации.

2.1. Программа проведения проверки кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

• инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств;
• проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.

    При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности  ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

    - отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

    - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

    - отсутствие в организации приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

    - отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

    - отсутствие договора о полной  материальной ответственности с  кассиром;

    - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

    Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля потребует увеличения объемов  аудита и усиления внимания к данному  участку проверки.