В реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по своей  сути являющиеся исключительно постоянными  или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).

     Принимаемые и не принимаемые в расчет при  оценках.

     Процесс принятия управленческого решения  предполагает сравнение между собой  нескольких альтернативных вариантов  с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

     Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые  ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти  произведенные ранее затраты  не могут быть изменены никакими управленческими  решениями.

     Вмененные затраты (упущенная выгода).

     В управленческом учете иногда для  принятия решения необходимо начислить  или приписать (вообразить) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты  называются вмененными. Это упущенная  выгода предприятия, это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

     Предельные  и приростные затраты.

     Приростные  затраты являются дополнительными  и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

     Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

     Планируемые и непланируемые.

     Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые – затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости  продукции.

     Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают:

     Регулируемые  и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые).

     Регулируемые  затраты подвержены влиянию менеджера  центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

     Эффективные, т. е производительные затраты, а неэффективные затраты – не производительные, т е. не дающие результат. 
 
 
 

     1.2 Характеристика счета 26 «Общехозяйственные расходы»

 

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным процессом.

     Виды  и структура затрат, включаемых в  общехозяйственные расходы организации, определяются в соответствии с отраслевыми  указаниями по планированию и учету  себестоимости продукции (работ, услуг). Так в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (приказ Минпромэнерго РФ от 17.11.98 № 371) включена следующая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1. Затраты на оплату труда аппарата управления предприятием.
2. Расходы на служебные командировки и перемещения работников аппарата управления.
3. Содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и автоматизации.
4. Содержание служебных легковых автомобилей и дежурных автомашин.
5. Амортизация основных фондов.
6. Расходы на проведение испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.
7. Содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
8. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
9. Подготовка кадров и организованный набор работников.
10. Затраты по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и экологическим мероприятиям.
11. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.
12. Представительские расходы и расходы на проведение задания совета (правления).
13. Канцелярские расходы.
14. Пособия в связи с потерей нетрудоспособности.
15. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
16. Недостача материальных ценностей в производстве и на складе в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.
17. Прочие общехозяйственные расходы производственного и управленческого характера.

     Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

     Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

     Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет  счета 90 «Продажи».

     Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

 

     2. Учет общехозяйственных  расходов

     2.1 Синтетический  и аналитический учет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

 

     Общие для всей организации расходы  учитываются на активном синтетическом  счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

     1. Расходы на управление организацией:

• заработная плата аппарата управления организацией;
• командировки и перемещения;
• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
• прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);
• отчисление на содержание вышестоящих организаций.

     2. Общехозяйственные расходы:

• амортизация основных средств;
• содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;
• производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;
• охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);
• подготовка кадров;
• организационный набор рабочей силы;
• прочие расходы.

     3. Налоги и сборы.

     4. Непроизводственные общехозяйственные расходы.

• потери от простоев;
• потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);
• недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц).

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. 

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует  со счетами:

 

     Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация  по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

     Дт 26 Кт 10 – списаны материальные ценности для общехозяйственных нужд.

     Дт 26 Кт 70, 69 – начислены заработная плата работникам, занятым управлением  и обслуживанием организацией в  целом, и отчисления на социальное страхование.

     Дт 26 Кт 60 – отражена задолженность  другим организациям за услуги, оказанные  для общехозяйственных нужд.

     Дт 26 Кт 97 – списаны расходы будущих  периодов (отпуск, подписка на периодические  издания, арендная плата).

     Дт 26 Кт 71 – списаны подотчетные  суммы.

     Дт 26 Кт 68 – начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

     Дт 23 Кт 26 – списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

     Дт 29 Кт 26 – списана доля общехозяйственных  затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

     Дт 20 Кт 26 – списана остальная часть  общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

     При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический  — в журналах-ордерах 10 и 10/1, а  при сокращенной аналитический  и синтетический — в журнале-ордере 05.

     Записи  в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных  таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения  услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

     2.2 Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования в отечественной и зарубежной практике учета

 

     Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется  на операционном промежуточном счете 26 «Общехозяйственные расходы».