Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

1)сумма  дохода оценивается с большой  степенью достоверности;

2)существует  вероятность того, что экономические  выгоды, связаны со сделкой, будут  получены организацией.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении следующих условий:

• сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности. Это означает, что обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму требует торговая организация и какую сумму должен заплатить покупатель;
• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут оплачены торговой организацией. Это означает, что торговая организация уверена в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары или оказанные услуги;
• передаче торговой организацией покупателю права собственности на проданные товары. Если торговая организация сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией товаров и доходом не признается;
• оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Право собственности на товары, переходит  от торговой организации к покупателю (заказчику), как правило, с момента ее передачи.

При этом, согласно статье 239 Гражданского кодекса Республики Казахстан передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно так же сдача транспортной организации для доставки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещей приравнивается передача коносамента или иного распорядительного документа на вещи.

В торговле использование активов другими  организациями обеспечивает доходы в виде:

• вознаграждения - плата за использование денег, причитающихся торговой организации;
• роялти - плата за использование долгосрочных активов организации, например, патентов, торговых марок, компьютерных программ;
• дивидендов - распределение чистого дохода между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале.

Доходы  в виде вознаграждения, роялти, дивидендов признаются на следующей основе:

• вознаграждения должны признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;
• роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора;
• дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера, участника, на их получение.

В бухгалтерском  учете доходы торговой организации  разграничивают:

• доходы от основной деятельности;
• доходы от неосновной деятельности.

Общая сумма указанных доходов составляет совокупный доход торговой организации.

Согласно  международной практике существует ряд МСФО, которые посвящены раскрытию понятия “доход”, “выручка”. При этом определение дохода, по Международным стандартам, включает в себя как выручку, так и прочие доходы (выигрыши). В частности, “доходом являются приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме (увеличения активов) или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала”. Следовательно, доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлении активов. Таким  доходом, к примеру, может быть увеличение стоимости активов в результате их переоценки.

Следует иметь в виду, что международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО) отдают предпочтение более узкому определению дохода, в соответствии с которым он делится на полученный от операционной и неоперационной деятельности.

Учет  доходов от основной деятельности

Доходы  от основной деятельности в торговле - это Доходы, полученные непосредственно от реализации приобретенных товаров и оказанных услуг.

Согласно  статье 81 Налогового кодекса, доходом on) реализации приобретенных товаров является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизы, если иное, не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Доход от реализации товаров по величине идентичен с объемом товарооборота (оптового или розничного) торговой организации. Поэтому каждая торговая организация просчитывает экономическую целесообразность закупки товаров в том или ином объеме, оценивает возможности их реализации по сложившимся рыночным (продажным) ценам в условиях конкуренции и получения необходимой величины дохода от реализации товаров. При 3 гом продажные (рыночные) цены на приобретенные товары устанавливаются самостоятельно в соответствии с конъюнктурой рынка (сложившимся спросом и предложением в данном регионе), количеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены товаропроизводителя или цены поставщика и торговой надбавки.

В условиях рыночной экономики и самофинансирования доход от реализации товаров является основным источником размещения всех расходов торговой организации, связанных с приобретением и реализацией товаров. Тем самым организация обеспечивает самоокупаемость текущей финансово-хозяйственной деятельности и создаст условия для самофинансирования в предстоящем периоде (уплата налогов, сборов, и других обязательных платежей в бюджет, пополнение товарных запасов и собственных оборотных средств, развитие материально-технической базы и т. п.).

Учет  доходов, полученных от реализации приобретенных  товаров, ведется на пассивном счете  6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», где следует открывать субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров». По кредиту данного счета в течение отчетного периода отражаются полученные по мере реализации товаров доходы.

Аналитический учет доходов от основной деятельности ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров», а при компьютеризации учета - в машинограмме по видам полученных доходов за месяц и нарастающим итогам с начала года. 

Учет  доходов от неосновной деятельности

Доходы  от неосновной деятельности - это доходы от реализации активов, отдельных начислений и хозяйственных операций различного характера, которые не относятся к основной деятельности торговых организаций и непосредственно не связаны с реализацией товаров и оказанием услуг. К ним относятся: доходы от выбытия нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг; доходы (дивиденды, вознаграждения) по принадлежащим организации ценным бумагам (акциям, облигациям и т. п.); субсидии исполнительных органов власти; суммы, поступившие от работника, в счет возмещения причиненного им материального ущерба; присужденные организации или признанные его должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров сторонами.

Перечисленные виды доходов от неосновной деятельности учитываются на соответствующих  счетах подраздела 6200 «Доход от неосновной деятельности». Счета данного раздела являются пассивными. Для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов, предназначен счет 6210 «Доход от выбытия нематериальных активов».

Торговые  организации имеют возможность  вложить свои свободные средства в ценные бумаги других организаций (в акции, приобретать облигации), предоставлять займы, продавать товары в кредит, сдавать объекты основных средств в долгосрочную аренду и т.п., в результате которых получают доходы в виде вознаграждения, дивидендов по акциям и вознаграждения по приобретенным ценным бумагам, по договорам долгосрочной аренды объектов основных средств, по проданным товарам в кредит и т.п.

Согласно  стандарту бухгалтерского учета  5 «Доход», доходы в виде вознаграждения признаются на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Сущность и виды расходов на предприятии.

После того как доход за отчетный период измерен и признан, необходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата). Затраты на использование активов услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход. Расходы – уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующего субъекта по получению дохода. Убытки – это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Расходам  свойствен отток активов и/или рост пассивов. В случаях, когда расходы не прекращаются доходами, налицо убыточная деятельность предприятия.

Расходы можно классифицировать на:

1.Прямые расходы – себестоимость реализованных товаров, соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций или событий.

2.Расходы периода – расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы.

3.Распределенные расходы – это такие расходы, как амортизация и страховка. Они распределяются систематически и на периоды в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут чистый доход.

Расходы, относящиеся непосредственно к реализации продукции. Расходы напрямую связанные с продажей продукции в течение обычно включают следующее:

*Себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров).

*Расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные по продаже, заработн7ая плата, аренда, издержки по перевозке груза.

*Расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

Расходы возникают тогда, когда товары и услуги используются в процессе создания дохода. 

Счета расходов и доходов – это счета  отчета о прибылях убытках. Остальные  счета являются счетами бухгалтерского баланса. Счета расходов и доходов  часто называют временными счетами, так как они используются для аккумулирования данных только за текущий отчетный период. Закрывающие проводки служат двум случаям: (1) перенести чистую прибыль (или убыток) в нераспределенную прибыль и (2) установить нулевой остаток в каждом из временных счетов для того, чтобы начать следующий отчетный период. Таким образом, счета отчета о прибылях и убытках снова готовы к выполнению своей функции временного аккумулирования данных на следующий год.

Отчет о доходах и расходах обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о расходах и доходах. Отчет о расходах и доходах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и должен содержать следующие показатели:

1)Доход  от реализации готовой продукции  (товаров, работ, услуг) отражается  за минусом налога надбавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю;

2)Себестоимость  реализованной готовой продукции  (товаров, работ, услуг) включает  фактические затраты, непосредственно  связанные с производством продукции  (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

3)Валовой  доход представляет собой финансовый  результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в результате основной деятельности;