После уплаты налога на прибыль у предприятия  в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Д-т 99 «Прибыли и убытки».

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается:

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 75 «Расчеты с учредителями».

     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Также учет налога на прибыль осуществляется следующими проводками:

     Таблица 1.4

2.3 Методика расчета налога на прибыль 

      Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале - убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 - 5 000).

     На основании бухгалтерской прибыли  I квартала организация должна  исчислить сумму условного расхода  по налогу на прибыль: 

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 руб. х 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде[3].

     На основании бухгалтерского  убытка II квартала исчисляется сумма  условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. х 20%) - начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

    Общая величина "текущего налога  на прибыль" по итогам II квартала  составит 10800 руб. [(12 000 - 1200) или (45 000 руб. х 20%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

Далее необходимо найти разницы между  бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета  доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы  скорректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть:

- постоянными; 

- временными.

   Постоянные разницы (ПР), постоянные  налоговые активы (ПНА) и обязательства  (ПНО)

   Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

       Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены  какие-либо ограничения возможности  признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.

        Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода,  но никогда не учитываются  при расчете налогооблагаемой  прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах[11].

       В Налоговом кодексе существует  ряд расходов, которые не учитываются  в налогообложении ни при каких  обстоятельствах (ст.270 НК РФ).

      Некоторые расходы при расчете  налога на прибыль нормируются.  Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Примером может служить сумма процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ).

        Перечисленные расходы являются  постоянными разницами, которые  исключаются из налоговой базы  текущего и последующего отчетного  периода. 

        Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете - доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

      Одновременно в бухгалтерском  учете существуют доходы, которые  не учитываются при расчете  налога на прибыль. В частности,  к таким доходам относятся: 

- доходы  в виде сумм процентов, полученных  в соответствии с требованиями  статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- доходы  в виде сумм кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК  РФ), списанной или уменьшенной  в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

     Если подобные операции у вас  возникли, значит, "бухгалтерская"  прибыль стала больше налоговой.  Поэтому ее нужно уменьшить.  Для этого разницу умножают  на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив"

- начислен  постоянный налоговый актив. 

       Таким образом, постоянные разницы  - это: 

- доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,

- доходы (расходы), формирующие налоговую  базу по налогу на прибыль  и не принимающие участия в  формировании бухгалтерской прибыли  (убытка).

     Постоянные разницы могут приводить  к увеличению или к уменьшению  налогооблагаемой прибыли по  сравнению с бухгалтерской. 

     На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное  налоговое обязательство" (ПНО). Под  ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

     Обратный показатель - "постоянный  налоговый актив" (ПНА). Это сумма  налога на прибыль, на которую  нужно уменьшить задолженность  бюджету по налогу на прибыль  в отчетном периоде по сравнению  с суммой налога, которая рассчитывается исходя из "бухгалтерской" прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.

       Постоянное налоговое обязательство  (активы) образуется, когда у организации  есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

       Величина постоянного налогового  обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:  

ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль, 

где ПР - постоянные разницы.  

Учет  постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном  субсчете «Постоянное налоговое  обязательство» или «Постоянный  налоговый актив».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть

ВАРИАНТ 1

   ЗАДАЧА 1.

   Хозяйственные операции за март. Выписки  банка за март