Учет налога на прибыль

     НК  предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей[1].

     Первый  вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально  через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного  периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.

     Второй  вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц  прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Третий  вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     2.2 Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль 

     Учет  финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи» (в зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг[2].

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т 90 «Продажи».

     К счету 90 «Продажи» открыты следующие  субсчета:

     90-1 «Выручка»;

     90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     По  кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов признаваемые выручкой с НДС.

     По  дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана доходом.

     По  дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся  к получению от покупателя (заказчика).

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость, 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 

     Таблица 1.2

     Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового  результата от основной деятельности на счете 90 «Продажи»

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане  счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) должен слагаться из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года должны отражаться:

     прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

     сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

     - начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Прибыль юридического лица, зарегистрированного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, облагается налогом  на прибыль, который уплачивают юридические лица.

     Нормативным документом, регулирующим налогообложение  прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». Базой для  налогообложения у юридических  лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как  кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

     В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах  налогового учета.

     Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24% (6,5% перечисляется в федеральный бюджет, 17,5% в региональный). На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

     Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов  по налогам и сборам».

     Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в  бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

     Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам»  К-т 51 «Расчетный счет».

     Сальдо  по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов  по налогам и сборам», характеризует  фактические результаты расчетов организации  по платежам налога на прибыль. Дебетовое  сальдо означает сумму переплаты  налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату[7].

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль».

     Основные  записи по операциям формирования конечного  финансового результата деятельности предприятия представлены в таблице 1.3. 
 
 
 

     Таблица 1.3

     Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли