Учет наличия основных средств

2.3. Ремонт, модернизация, реконструкция и переоценка основных средств.

      2.3.1. Ремонт основных средств.

Ремонт основных средств может быть текущим, средним  или капитальным.

К текущему и  среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению  их от преждевременного износа и поддержанию  в рабочем состоянии (п.71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина  России от 20 июля 1998 г. N 33н).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта  производится по акту приемки - сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением  объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные  карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в  ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных  карточек.

Обращаем внимание на то, что когда срок проведения ремонта объекта основных средств  превышает 12 месяцев, начисление амортизационных  отчислений по данному объекту в  бухгалтерском учете приостанавливается (п.23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Для целей налогообложения  амортизация в этом случае продолжает начисляться в прежнем порядке.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют  организациям выбирать один из трех возможных  вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических  затрат на ремонт может в  полном объеме относиться в  состав текущих расходов (как  правило, расходов по обычным  видам деятельности) того периода,  в котором они были произведены;

2) организация  может создавать резерв на  проведение ремонта ОС;

3) учет расходов  на ремонт может вестись с  применением счета расходов будущих  периодов.

Организация может  выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики  своей деятельности, структуры и  количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в  учетной политике, регулирующей порядок  ведения бухгалтерского учета в  данной организации.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Расходы на ремонт списываются  единовременно	20,25,26,44	10,70,69,60
2. Образование  и использование ремонтного фонда
2.1	Ежемесячные отчисления в  ремонтный фонд	20,25,26,44	96
2.2	Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10,70,69,60
2.3	Списание суммы превышения фактических затрат	97	10,70,69,60
2.4	Списание суммы превышения ремонтного фонда	20,25,26,44	96
3. Отнесение затрат  на расходы будущих периодов
3.1	Списывается сумма фактических  затрат на ремонт	97	10,70,69,60
3.2	Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20,25,26,44	97

 

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу  расходы на ремонт основных средств  признаются в размере фактических  затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они  были осуществлены. Для обеспечения  равномерного признания расходов организация  вправе создавать резервы под  предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты  превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

2.3.2. Модернизация, реконструкция основных средств.

На практике необходимо четко различать понятия капитального ремонта объектов основных средств  и их модернизации (реконструкции).

Дело в том, что расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, объектов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам  деятельности (в состав текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств  учитываются в составе капитальных  вложений (п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н) и, как правило, относятся  на увеличение балансовой стоимости  объекта.

Неправильная  классификация произведенных расходов может привести не только к искажению  показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в  исчислении налогов (налог на прибыль, налог на имущество). Основная проблема в настоящее время заключается в том, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия модернизации и реконструкции объектов основных средств не определены.

Основной же целью  ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик  ремонтируемого объекта.

Таким образом, при  квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), на наш взгляд, следует исходить в первую очередь  из цели этих работ. При этом нужно  учитывать, что основной целью ремонтных  работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта  основных средств. В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта (п.27 ПБУ 6/01).

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Отражены затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств	08	10, 60, 69, 70
2.	Произведенные затраты отнесены на увеличение балансовой стоимости объекта.	01	08

 

При этом соответствующие  записи, отражающие увеличение балансовой стоимости объекта, производятся на основании акта по форме N ОС-3 в прежней  инвентарной карточке, на которой  был учтен модернизированный (реконструированный) объект. Если отражение всех изменений  в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная  карточка (с сохранением ранее  присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный  или реконструируемый объект (п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Отметим, что  если произведенные работы не привели  к улучшению показателей функционирования объекта, то все затраты, связанные  с "неудачной" модернизацией (реконструкцией), организации придется в бухгалтерском  учете списать на счет прибылей и  убытков в состав своих внереализационных  расходов (Д-т счета 91 - К-т счета 08). При этом возможность учесть эти  расходы при налогообложении  прибыли представляется нам весьма сомнительной.

Обращаем внимание, что при проведении модернизации (реконструкции) сроком свыше 12 месяцев  амортизация в бухгалтерском  учете не начисляется (п.23 ПБУ 6/01).

2.3.3. Переоценка  основных средств.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты  основных средств, принадлежащие организации  на праве собственности.

Согласно п.15. ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н). При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стомость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного  года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница - на капитал.
1.1.	Увеличена первоначальная стоимость  основных средств	01	83/84
1.2.	Увеличена начисленная амортизация  основных средств	83/84	02
2. УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценка этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница - на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
2.1.	Уменьшена первоначальная стоимость  основных средств	84/83	01
2.2.	Уменьшена начисленная амортизация  основных средств	02	84/83

VI Заключение.

 

Предприятия имеют право  владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать  в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с  баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью  ли они амортизированы или нет.