Учет наличия основных средств

 

2.2.  Амортизация основных средств.

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических  факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому  и моральному износу.

Износ основных средств – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учёте износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации.

Амортизация – это накопление средств на замену (восстановление) основного средства. Дело в том, что  основное средство, как правило, имеет  ограниченный срок сохранения производительности или иных полезных для деятельности предприятия свойств.

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, стоимость  основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в  течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 6/01. 

По объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

По объектам жилищного  фонда, которые учитываются в  составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Согласно п.18. указанного ПБУ начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется: исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта - при линейном способе;

 исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией - при способе уменьшаемого остатка;

исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Согласно п. 20. срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

Согласно п. 21. начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев  ( п.23. ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83	02
3	Произведена переоценка (уценка амортизации)	02	83,84
4	Списана амортизация	02	01-В
5	Начислен износ по объектам основных средств у некоммерческих организаций	010
6	Начислена амортизация ОС, сданных в аренду (когда аренда не является видом деятельности арендодателя)	91	02
7	Начислена амортизация ОС, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций)	08	02
8	Начислена амортизация ОС, полученных безвозмездно (счет 98)	20  98-2	02  91-1

В синтетическом учёте амортизация  отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма  начисленной амортизации за отчётный период. Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств.

 По используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д  08, К  02 отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций); 
Д  20, 23, 29, К  02 отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве; 
Д  25, 26, К 02 отражается начисленная амортизация по ОС обще-производственного и общехозяйственного назначения;

Д  91, К  02  отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду. 
Д 44, К  02 начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции; 
Д 96, К  02 начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.);

Д  97, К  02 начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горноподготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);

Д  83, К  02 отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС;

Д  02, К  83 отражено уменьшение суммы амортизации ОС производ-ственного и непроизводственного назначения при их переоценке;

Д  02, К  01 списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.

Одновременно с начислением  амортизации по безвозмездно полученному  объекту ОС Д-20, К-02, отражается в  составе прочих доходов часть  рыночной стоимости безвозмездно полученного  объекта ОС (в сумме начисленной  амортизации и т.д. вплоть до выбытия  объекта ОС) Д 98-2, К 91-1.

Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения  информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным  нормам амортизационных отчислений.

 Под основными средствами в целях налогообложения ( ст. 256, 257 НК) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20000 руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Для целей налогового учета  организации начисляют амортизацию  одним из методов (Ст.259 НК):

1. линейный метод;
2. нелинейный метод.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Не подлежат амортизации  следующие виды амортизируемого  имущества:

1. имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
4. объекты внешнего благоустройства;
5. приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;
6. имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;
7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого  имущества исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Таким образом амортизация  в бухгалтерском и налоговом  учетах различна.