Учет начисления основной и дополнительной заработной платы (счет70) в ООО «Майское» Косихинского района

Для расчета оплаты отпускных дней применяется расчет по заработной плате (оплате труда). В расчете определяют средний заработок за один календарный или рабочий день. Полученный средний дневной заработок умножают на количество календарных (или рабочих) дней отпуска. Оплата основных отпусков включается в себестоимость продукции, а дополнительных производится за счет прочих расходов организации.

С 1 февраля 2003 г. при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, в том случае, когда весь расчетный период отработан полностью, используется среднемесячное число календарных дней (29,6). Этот коэффициент определен в соответствии с семилетним циклом с учетом шестидневной рабочей недели, выходных, праздничных дней, сокращения продолжительности рабочего времени в предпраздничный день, а также переносов выходных дней, совпадающих с праздничными, на следующие после праздничных рабочие дни.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднего дневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Данная категория выплат осуществляется за счет средств социального страхования. Если на производстве происходит несчастный случай, то  составляется Акт о несчастном случае на производстве и медицинское заключение. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности. (Приложение 18).По листку нетрудоспособности делают расчет по больничному листу. С 1 января 2007 г. законодательно определено, что работники имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности по всем местам работы, то есть с учетом работы внешнего совместительства. При этом расчет пособия проводится отдельно по каждому месту работы. Расходы по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (за исключением двух первых дней болезни – расходы по их оплате несет предприятие). Размеры пособия зависят от среднего заработка. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:

• до пяти лет – 60% заработка;

• до восьми лет – 80% заработка;

• свыше восьми лет – 100% заработка.

Законом установлен максимальный размер пособия в месяц – 16 125 руб., и при начислении пособий по нескольким местам работы ограничитель также применяется отдельно по каждому месту работы.

Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника. Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается в учете по дебету счета 69 и кредиту счета 70.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы, которые засчитываются в счет рабочего времени и подлежат оплате. При повременной оплате женщина получает полную дневную ставку. При сдельной форме оплаты труда за время перерывов начисляется средний заработок.

3.6 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Из заработной платы работников предприятия производятся определенные удержания, которые подразделяются следующим образом:

• обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

• удержания по инициативе работодателя (для возмещения суммы за продукцию, выданной работнику в счет заработной платы, и пр.);

• удержания по инициативе работника.

Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) – это установленный законодательством Российской Федерации налог, уплата которого обязательна для всех граждан страны. Он рассчитывается путем исчисления установленного в зависимости от суммы годового дохода процента от суммы оплаты труда за минусом льгот (из расчета 400 руб. на одного работающего по основному месту работы – действует только до месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб.; плюс 1000 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка – до месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб.).

Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. При исполнении исполнительных документов с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач. К таким платежам относятся алименты – ведомость удержаний по алиментам и ведомость прочих удержаний (За отходы) (Приложение 14). В ней указывается табельный номер работника, его Ф.И.О., процент удержаний и сумма.

Аванс в ООО «Майское» не выдается, заработная плата выдается 1 раз в месяц – 10-го числа месяца, следующего за месяцем оплаты

К удержаниям по инициативе работодателя относят удержания из заработной платы суммы потерь за причиненный материальный ущерб. Выделяют:

а) полную материальную ответственность, которая возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между работником, отвечающим за сохранность имущества, и предприятием. Материальная ответственность может наступить в случае нанесения материального ущерба в результате недостачи, умышленной порчи имущества, порчи имущества, наступившей по причине наркотического опьянения, или если она явилась следствием преступных действий работника, установленных судом. Материалы, касающиеся недостач, порчи и уничтожения имущества, передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму потерь и недостач предъявляют гражданский иск;

б) ограниченную материальную ответственность несут работники, допустившие порчу или уничтожение по небрежности материалов, инструментов, спецодежды и другого подобного имущества, выданного работнику в личное пользование, если ущерб причинен во время трудового процесса. Данная ответственность не допускает удержаний, превышающих средний месячный заработок работника на день причинения ущерба. Размер причиненного материального ущерба определяется по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче имущества размер ущерба устанавливают исходя из рыночных цен на определенную дату.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации предприятия не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба, возмещение начинается не ранее семи дней со дня сообщения работнику. Если работник отказывается от добровольного возмещения нанесенного ущерба, то администрация предприятия вправе обратиться в суд.

Статьей 138 ТК РФ введено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

3.7 Отражение расчетов по оплате труда в регистрах бухгалтерского учета

Систематизация сумм зара­ботной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащи­ми и по объектам учета затрат для отнесения в регистры по уче­ту затрат на производство.

Первое направление. Основой для записей в регистры этой группы являются составленные расчетно-платежные ведомости (Приложение 14). При этом ведутся: лицевые счета работников, сводная ведомость по расчетам с персоналом.

Лицевые счета работников являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. Сюда по каждому работ­нику переносят из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособно­сти, удержания по видам и суммы к выдаче. Срок хранения ука­занного регистра в связи с возможными обращениями граждан в будущем о суммах заработка для пенсионных дел - 75 лет.

Важным регистром для сводного учета и контроля за со­стоянием расчетов по оплате труда и составления установлен­ной отчетности является сводная ведомость по расчетам с персоналом. Ведомость открывают на год в целом по органи­зации для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно-платежных ведомостей (листов книги, журнала) о начис­ленной оплате труда и других выплатах по составу и категориям работников.

Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ве­домости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК (Приложение 19), а начисленные суммы оплаты труда, пособий по времен­ной нетрудоспособности за счет средств социального страхова­ния и другие - данным журнала-ордера № 10-АПК (Приложение 20).

С данными сводной ведомости сверяют записи, отраженные в журнале-ордере № 7-АПК (Приложение 21) по кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.

Второе направление. В ООО «Майское» не ведут накопительной ведомости учета затрат, а также сводные лицевые счета подразделений. Удержания делают на основании ведомости удержаний. Записи сверяются с данными журнал-ордера № 10-АПК (Приложение 20) , т. е. основной регистр синтетического учета по сче­там учета производственных затрат и взаимосвязанных с ними счетам, в том числе и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

3.8 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

Изучив методику ведения бухгалтерского учета в ООО «Майское» могут быть сделаны следующие замечания и предложения.

В ходе проведения анализа документации было выявлено, что учетная политика не содержит достаточного количества приложений, а именно — отсутствует рабочий план счетов, а также рабочие типовые формы первичных документов. Были сделаны следующие предложения по совершенствованию: дополнить учетную политику необходимыми документами. В результате, учетная политика будет отвечать требованиям ПБУ1/98.

К недостаткам ведения бухгалтерского учета следует отнести то, что заработная плата выдается 1 раз в месяц, этот факт не соответствует законодательству РФ. Для приведения порядка выдачи заработной платы на предприятии к нормам ТК РФ, было рекомендовано выдавать заработную плату не реже 2 раз в месяц.

В организации плохо разработана система премирования. Для решения этой проблемы, было предложено разработать полные премирования за выслугу лет. В результате, предприятие сможет улучшить трудовые отношения с работниками.

В организации плохо развито второе направление систематизации сумм заработной платы по затратам, а именно не ведутся накопительные ведомости затрат и лицевые счета подразделений, благодаря которым, было бы удобнее и достовернее списывать удержания с заработной платы работников.

В ходе анализа документации, выявлено много ошибок – незаполнение обязательных граф, отсутствие подписей ответственных лиц.

Изучение учета труда и его оплаты показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (к примеру график отпусков, журнал-ордер №1 АПК и т.д.), что требует постоянного их совершенствования.

Для удобства, полноты и своевременности отражения информации хозяйству нужно перейти на автоматизированный бухгалтерский учет, установить бухгалтерскую программу.

Предложенные рекомендации принесут практическую пользу и помогут обеспечить более полное, удобное отражение учетной информации, а также снизят трудоемкость работы бухгалтерии ООО «Майское».

Выводы и предложения

ООО «Майское» расположен в центральной части Косихинского района в 80 км от краевого центра г. Барнаула. Наибольшее распространение на пахотных землях имеют черноземные почвы, что благотворно для развития растениеводства, в частности для выращивания зерновых и зернобобовых культур.

Количество работников в организации за исследуемый период значительно не изменяется, большого влияния на количество реализованной продукции это не оказывает. На протяжении трех лет деятельность организации рентабельно, предприятие получает прибыль, обновляет свои фонды, повышает заработную плату работникам, что привлекает новых сотрудников. Общая земельная площадь составляет 4629 га, из них 4629 га -  площади сельскохозяйственных угодий, на протяжении нескольких лет площадь увеличивается.

Производство   зерна   занимает   особое   место   среди   других   отраслей растениеводства. Зерно является основой питания человека, потому что это  не только  хлеб  и  широкий  ассортимент  мучных   изделий,   но   и   источник производства молока, мяса, яиц и других  продуктов,  т.к.  концентрированные корма являются составной частью для рациона кормления животных и  птицы.