Как видно из примера, при учете материалов с использованием счетов 15 и 16 возникающие  суммы отклонений фактической себестоимости  от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются  по учетным ценам. Счет 15 конечного  сальдо не имеет.

      Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается по формуле

      

      где С_1д (сч. X) — сальдо на начало месяца по дебету счета X; Дт (сч. X) — оборот по дебету счета X за отчетный месяц; Кт (сч. X) — оборот по кредиту счета X за отчетный месяц.

      Рассмотрим  пример. На предприятии числится остаток материалов на складе по учетным ценам 44 000 руб. Отклонение в стоимости материальных ценностей на начало месяца — 3330 руб. В течение месяца оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 75 000 руб. Фактическая себестоимость материалов составила 94 400 руб., в том числе НДС— 14 400 руб. В том же месяце списаны материалы на сумму 68 000 руб. по учетным ценам.

      В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом: Д-т  сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 80 000 руб. - отражена фактическая себестоимость материалов без учета НДС;

      Д-т  сч.  19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  14 400 руб. учтен НДС по приобретенным материалам;

      Д-т  сч. 10 «Материалы»

      К-т  сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 5 000 руб. — оприходованы материалы по учетным ценам.

      Для наглядности и упрощения дальнейших расчетов и ведения бухгалтерских записей составим оборотную ведомость по счетам (табл. 10). 

      Таблица 10. - Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15 и 16

 

      Д-т  сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

      К-т  сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 5000 руб. —  отражено отклонение в стоимости  материалов (80 000 — 75 000);

      Д-т  сч. 20 «Основное производство»

      К-т  сч. 10 «Материалы» 68 000 руб. — списаны материалы в производство по учетным ценам.

      Рассчитываем  подлежащую списанию сумму отклонения в стоимости материальных ценностей:

      

      На  сумму рассчитанного отклонения делается проводка: Д-т сч. 20 «Основное  производство»

      К-т  сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 4760 руб. — списано отклонение в стоимости материалов за отчетный месяц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

3. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии

 
 

      Учет  материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складам (кладовых)  материальные  ценности размещаются  по  секциям,  а  внутри них — по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнеpax, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быстроту их приемку,  отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом.

      Учет  ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.

      Первичные документы после записи их данных в карточках учета пере-₍ даются в бухгалтерию.  Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов.  Материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов.

      Рассмотрим  учет материалов в бухгалтерии. Аналитический учет ведется:

      а)  при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

      б)   путем составления оборотных  ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

      в)  с применение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

      Наиболее  прогрессивным является сальдовый метод учета материален, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итог:

      На  основании указанных сальдовых  ведомостей составляется сводная сальдовая  ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

3.1. Учет материалов на забалансовых счетах

 

      Материальные  ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения, информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете 002 -товарно-материальные ценности в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных цен-•остей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

      Для обобщения информации о наличии  и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

3.2. Инвентаризация материалов и учет ее результатов

 

      Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

      Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной  инвентаризации, отражаются в бухгалтерском  учете как внереализационные доходы:

      Д-т  сч. 10 «Материалы»

      К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» -оприходованы  материальные  ценности,  обнаруженные  при  инвентаризации.

      Эти излишки приходуются на основании  сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ-19) и приходного ордера (ф. № М-4).

      При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

      Д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

      К-т  сч. 10 «Материалы» — недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча материм ценностей отнесены в дебет счета 94.

      Со  счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению матерная ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет сч. «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников, если во взыскании недостающих или испорченных ценностей оказался дом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

      Д-т  сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы» и др.

      К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения;

      Д-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

      К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списать недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица;

      Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

      К-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие обоснованности исков.

      Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыль, убытки».

      Финансовый  результат от  операций  с  материалами  определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов с субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1  «Прочие доходы - оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»:

      Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

      К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо доходов и  расходов».

      Если  оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на счете которой делается запись:

      Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо  доходов и  расходов»

      К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 
 

 

Заключение

 

     Понятие «материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение.

     Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.