Учет материально – производственных запасов

       К 60 «Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками»,

           76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Оприходование запасов производится по учетным  ценам:

    Д 10 «Материалы» 

       К 15 «Заготовление  и приобретение  материальных ценностей»

В результате этих записей по каждой партии материалов на счете № 15 возникает разность между дебиторским и кредиторским оборотами,

 если  Д  оборот > оборота К, то  это означает, что фактически  себестоимость заготовленных материалов  выше учетной цены, на такую  разность необходимо сделать  проводку:

Д 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» 

К 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»

    После этого обороты по Д и К счета  № 15 зафиксируют на сумму заготовленных  производственных запасов в оценке по фактической себестоимости. Если кредитовый оборот по счету № 15, т.е. учетная цена превышает дебетовый оборот, т.е. фактически оплаченную сумму – это свидетельствует о наличии экономии средств по сравнению с учетной ценой; указанная экономия фиксируется так же по: Д 16    К 15

    (но  отрицательными числами)

    Следовательно, при таком порядке учета поступления  ТМЦ по их фактической себестоимости  будет определяться на основании  остатка счета № 10 по учетным  ценам «плюс» или «минус» сальдо счета № 16.

    Аналитический учет по счету № 16 ведут по группам  ТМЦ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Сальдо по счету  № 15 показывает наличие ТМЦ в  пути или не вывезенных со склада поставщика. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в  течении месяца с К (кредита) материальных счетов в Д (дебит) соответствующих  счетов учета затрат или реализации:

    Д 20 «Основное производство»,

       23 «Вспомогательные  производства»,

       25 «Общепроизводственные  расходы»,

       26 «Общехозяйственные  расходы»

    К 10 «Материалы»

Стоимость ТМЦ по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании специальной  ведомости, составляемой по данным первичных  документов о расходе материалов. Транспортно – заготовительные  расходы (ТЗР) приходящиеся на использование  ТМЦ относят на увеличение стоимостей производственных  запасов, списанных  на счета учета затрат.

    А теперь, более подробно, рассмотрим синтетический  учет материалов.

    Синтетический учет запасов ведется на активных счетах №: 10 «Материалы», 15 «заготовление  и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Учет  материалов ведется на счете № 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

    10 – 1 «Сырье и  материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

    10 – 2 «Покупные  полуфабрикаты и  комплектующие изделия,  конструкции и  детали» - используются для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а так же для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно – исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП (малоценных быстроизнашивающихся предметов), а не на счете № 10 «Материалы».

    10 – 3 «Топливо»  - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т.д.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

    10 – 4 «Тара и  тарные материалы»  - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а так же материалов для ее изготовления и ремонта;

    10 – 5 «Запасные  части» -  используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

    10 – 6 «Прочие материалы»  - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

    10 – 7 «Материалы, переданные  в переработку  на сторону»  - используются для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

    10 – 8 «Строительные  материалы» - используются организациями – застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

    10 – 9 «Инвентарь  и хозяйственные  принадлежности» - используются для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

    Счет  № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально – производственных запасов, определяемая по данным расчетно – платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

    На  счете № 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, начисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету № 16 ведется по группам материально – производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

    Учет  поступления материалов может быть организован в двух вариантах:

• с использованием счетов № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в учетных ценах);
• и без их использования (когда учет ведется по фактической себестоимости).

    Организации самостоятельно определяют порядок  учета материалов и отражают его  в своей учетной политике.

    В первом случае на основании поступивших  в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

    Д 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

       К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

   Запись  по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда  поступили материалы – до или  после получения расчетных документов поставщика. При этом по дебету счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов  по покупным ценам.

   Одновременно  отражается налог на добавленную  стоимость:

    Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

       К 60 «Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками».

   После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится  на расчеты с бюджетом по НДС.

    Д 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

    К 19 «НДС по приобретенным  ценностям».

   В зависимости от того, откуда поступили  те или иные ценности, и от характера  расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также следующие  бухгалтерские записи:

      Д 15 «Заготовление  и приобретение  материальных ценностей»

      К 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 71 «Расчеты  с подотчетными  лицами», 76 «Расчеты  с разными дебиторами  и кредиторами»  и т.п.

    Следует отметить, что материалы, поступающие  от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили –  до или после получения расчетных  документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию  на конец месяца, отражается:

    Д 10 «Материалы» 

       К 60 «Расчеты с  поставщиками и  подрядчиками».

   В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются, а в текущем учете  показывается как дебиторская задолженность  поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

   Продажа материалов на сторону отражается на счете № 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных  ценностей, расходы, связанные с  продажей ценностей, НДС, полученный в  составе выручки от продажи. По кредиту  счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

   Операции  по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом.

   На  сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в  организации метода учета продажи  делают запись:

    Д 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

    К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

   Сумма НДС, полученная в составе выручки:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

       К 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

   Списывается фактическая (балансовая) стоимость  проданных материалов:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

       К 10 «Материалы»  (по соответствующим субсчетам).

   На  разницу между фактической себестоимостью материалов по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным  ценам) делается запись:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

       К 16 «Отклонение  в стоимости материальных  ценностей».

   Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

       К 76 «Расчеты с  разными дебиторами  и кредиторами».

   Финансовый  результат от продажи материалов определяется на счете № 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91 – 2 и оборота кредита субсчета 91 – 1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

    Д 99 «Прибыли и убытки»

       К 91 «Прочие доходы  и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

   Если  оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль на сумму которой  делается запись:

       Д 91 «Прочие доходы  и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»