Учет материально – производственных запасов

    При приобретении запасов за иностранную  валюту производится пересчет их стоимости  в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей  к бухгалтерскому учету организацией – получателем в соответствии с договором.

    Определить  фактическую себестоимость приобретаемых  запасов от различных поставщиков  сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов  и по их основным видам. Поэтому текущий  учет запасов ведут по учетной  стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости  и др.

    Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением  расходов на транспортировку, упаковку, разгрузку и т.п. В качестве учетной  цены могут выступать и так  называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным  путем по сложившимся уровням  цен на начало и конец отчетного  периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница  между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов  по учетным ценам отражается в  бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

    При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться  по:

• себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод FIFO);
• себестоимости последних времени приобретения материально – производственных запасов (метод LIFO).

    Применение  одного из методов по конкретному  наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение  в учетной политике организации.

    Способ  оценки по себестоимости каждой единицы  применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  для запасов, которые не могут  заменять друг друга.

    Оценка  материальных ресурсов по средней себестоимости  традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) запасов  на их количество, включая количественно  – стоимостные остатки по видам  запасов на начало месяца и поступление  запасов за отчетный период, что  можно записать формулой: 

     , 

    где Сфс – средняя фактическая себестоимость;

    Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

    Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

    Ко – количество материалов на начало месяца;

    Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

    Этот  способ оценки материальных запасов  осуществляется в порядке их поступления  в организацию, т.е. сначала списывается  остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем  – по цене второй партии и так  далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок  сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные  в более поздний период времени. Использование метода FIFO в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость  готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

    При методе LIFO приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке  их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость  запасов по цене последней закупочной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен  общий расход вне зависимости  от реального движения материальных ценностей на складе.

    Использование при оценке материалов метода LIFO дает возможность увеличить затраты  на производство, поднять цены на готовую  продукцию и тем самым через  выручку скорее компенсировать возврат  оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

    Применение  методов FIFO и LIFO при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а  не только по видам материалов. Оценить  израсходованные материалы можно  расчетным путем по формуле: 

     , 

    где Р – стоимость израсходованных материалов;

          Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

          П – поступление за месяц.

         Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

    Суммы отклонений определяются по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления  фактической себестоимости поступивших  за месяц запасов и их остатка  на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

    Для расчета фактической себестоимости  материалов, отпущенных со склада в  производство, определяются средний  процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

    Средний процент отклонений рассчитывается по формуле: 

     , 

    где Нср – средний процент отклонений;

          Оо – начальное сальдо отклонений;

          То – текущее поступление отклонений;

          Оз – начальное сальдо запасов;

          Тз – текущее поступление запасов. 

    Абсолютную  сумму отклонений находят по формуле: 

     , 

    где - абсолютная сумма отклонений;

          Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

    Таким образом, основными задачами учета производственных запасов являются:

• правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных норм запасов;
• контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
• своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

 

    Документальное  оформление движения материально-производственных запасов:

    Материалы поступают:

1. от поставщиков;
2. от подотчетных лиц закупавших материалы в порядке наличного расчета;
3. от списания пришедших в негодность основных средств, малоценных – быстроизнашивающихся предметов (01, 10 счета);
4. из собственного производства.

    В месте с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы:

• счет;
• платежное требование – поручение;
• товарно – транспортные накладные;
• и другие.

    При получении и проверке документов в бухгалтерии их передают ответственному исполнителю по снабжению для  получения и доставке материалов. Экспедитор получает товар по доверенности, зарегистрированной в специальном  журнале.

    Экспедитор  принимает на станции прибывшие  материалы по количеству мест и массе. В случае расхождения между фактическим  количеством и данными документов составляется коммерческий акт, который  является основанием для предъявления в дальнейшем претензий поставщику или перевозчику (т.е. транспортной организации).

   Принятые  грузы экспедитор сдает на склад  их заведующему. Оприходованные кладовщиком  материалы оформляют однострочными  или многострочными приходными ордерами.

   При отсутствии расхождений разрешается  приходовать материалы путем  проставления штампа на документах. В  оттисках штампа – основание реквизита  приходного ордера.

   При перевозке материалов автотранспорта применяют товарно – транспортную накладную.

   Подотчетные лица приобретают материалы в  организациях торговли у других организаций, на оптовом рынке у населения  за наличные деньги. Оправдательный документ при этом – акт (или справка, в которой указываются паспортные данные этого человека).

   Материалы отпускаются со склада:

1. организации на производственное потребление;
2. на хозяйственные нужды;
3. в порядке реализации излишних и не ликвидных запасов.

    Расход  материалов со склада оформляют лимитно – заборнымикартами. Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным вне пределов, оформляют накладными. При движении материалов внутри организации применяют накладные на внутренние перемещения материалов. В место первичных документов по расходу можно использовать карточки складского учета, в которых получатели расписываются в момент отпуска материалов. В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции осуществляется без оформления спец. документа. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в активах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акт составляется подекадно (10 дней) и он служит основанием для списания материалов с материально – ответственного лица. 

    Операции  по движению материальных ценностей  все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять  унифицированными первичными документами  по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы  на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, соответствующие  подписи и быть заранее пронумерованы. Список лиц, имеющих право подписи  на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих  материалов, и перечень таких материалов устанавливается руководителем  организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

    Документами по учету материально – производственных запасов являются:

• Доверенность – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.
• Приходный ордер – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
• Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.