Учет и аудит расчетов с покупателями и поставщиками на примере ООО «Грань»

       Расчеты платежными поручениями:

       Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в том же или другом банке. Платежными поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;
• перечисления средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним и др.

       В соответствии с условиями основного  договора платежные поручения могут  использоваться для предварительной  оплаты товарно-материальных ценностей, работ или услуг или для  осуществления периодических платежей. Документооборот при расчетах платежными поручениями приведен на рис.1.1. Правила заполнения платежного поручения приведены в Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П «О безналичных расчетах в РФ» в редакции Указания Центрального Банка РФ от 03.03.2003г. №1256-у. 
 
 

                                                         1

                                                        

                                                         2

                      6                                                                3          4

       

                                                           

                                                         5   

       Рис.1.1 Документооборот при расчетах платежными поручениями 

       1 – Заключение взаимного договора  о форме расчетов.

       2 – Отгрузка товарно-материальных ценностей или выполнение подрядных работ.

       3 – Передача ООО «Грань» своему банку платежного поручения на списание суммы платежа.

       4 – Выписка банка с расчетного  счета о списании денежных  средств.

       5 – Платежное поручение о зачислении платежа на расчетный счет поставщика (подрядчика).

       6 – Выписка с расчетного счета  поставщика (подрядчика) о зачислении  средства.

       Платежное поручение выписывается на бланке установленной  формы, содержащем все необходимые  реквизиты для совершения платежа, и предоставляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

• 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
• 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа. При этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й прилагается к выписке со счета получателя, как основание для подтверждения банковской проводки;
• 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

       Никаких исправлений при заполнении платежного поручения не допускается. Платежное  поручение предъявляется в банк в течение 10 дней со дня выписки и принимается банком к исполнению при наличии правильно заполненных реквизитов. Платежные поручения после выписки регистрируются в журнале регистрации платежных поручений, который ведется в хронологическом порядке.

            Расчеты по аккредитивам:

       Аккредитив  - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

       Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) – банк-эмитент перечисляет со счета плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
• непокрытые (гарантированные) – банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства со своего корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива;
• отзывные – аккредитивы, которые могут быть изменены или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств;
• безотзывные (могут быть подтвержденными) – аккредитивы, которые могут быть изменены только с согласия получателя средств. Если безотзывной аккредитив является еще и подтвержденным, то он не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

       Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств.

       Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между контрагентами по сделке. В нем отражаются следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; способ извещения получателя средств об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

       Платеж  по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Плательщик предоставляет обслуживающему банку аккредитив на бланке ф. 0401063. При отсутствии хотя бы одного из реквизитов предусмотренных этой формой банк отказывает в открытии аккредитива. Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

• по истечении срока аккредитива;
•    на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
•    по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива.

       Расчеты чеками:

       Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,  а плательщик – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Бланки чеков являются для банков бланками строгой отчетности. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским Кодексом РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

       Расчеты по инкассо:

       Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований  и инкассовых поручений.

• Расчеты инкассовыми поручениями:

       Инкассовое  поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание средств без распоряжения владельца счета.

       Списание  денежных средств по основаниям, предусмотренным договором сторон, производится при наличии в договоре банковского счета условия о списании средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета о таком условии. При этом владелец счета обязан предоставить банку сведения о кредиторах, имеющих право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, а также сведения о договорах, по которым будут производится такие расчеты.

• Расчеты платежными требованиями:

       Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях предусмотренных в договоре между контрагентами. Платежное требование составляется на бланке ф. 0401061 с заполнением всех обязательных реквизитов. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта расчеты осуществляются в случаях, установленных законодательством.

       Плательщик  вправе отказаться полностью или  частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта оплачиваются со счетов плательщика при наличии денежных средств на счете или помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов. Наиболее распространенными из неденежных форм расчетов с партнерами являются бартер, взаимозачеты и векселя. Основная цель, достигаемая этими механизмами, - организация движения товаров и вытекающего из него погашения без движения реальных денежных средств.

       Бартерные сделки:

       Бартер  или бартерная сделка - товарообменная операция по обмену определенного количества одного или нескольких товаров на эквивалентное по стоимости количество другого товара или товаров. В Гражданском Кодексе не отражен такой вариант расчетов, как бартер, поэтому при проведении бартерной сделки стороны заключают договор мены. Однако договор мены и бартера не тождественны друг другу.

       Особенности договора мены определены в главе 31 Гражданского Кодекса РФ. Согласно ей,  по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, предусмотренные главой 30 Гражданского Кодекса. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать товары сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

       Взаимозачет:

       Взаимозачет - это форма исполнения обязательств, когда договаривающиеся стороны освобождаются от своих долгов в обмен на отказ от требования долгов со своих должников. Взаимозачетные операции проводятся таким образом, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Условия проведения взаимозачета:

• у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими;
• встречные требования должны быть однородны;
• должен наступить срок исполнения этих требований.

       Взаимозачет может быть произведен одной из сторон с уведомлением другой стороны. При этом между сторонами не должно быть разногласий по поводу проведения взаимозачета. Отсутствие разногласий должно быть подтверждено документально.

       Расчеты векселями:

       Вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока указанные в векселе денежные суммы. Использование векселей регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Предприниматель может использовать свой вексель как средство расчетов, когда за приобретенный товар (работу, услуги) удобнее расплатиться не сразу, а по прошествии некоторого времени (указанного в векселе), тем самым выдавая своим поставщикам обеспечение - гарантию за полученную продукцию. Выпустить вексель может любое предприятие и на любую сумму. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не оплачивается, так как вексель не является неэмиссионной ценной бумагой.