Учет и аудит движения основных средств

Например, на балансе организации  числится здание балансовой стоимостью 1 500 000 тенге, накопленная амортизация  составляет 450 000 тенге. По результатам  оценки, имеющей лицензию на оценку недвижимости организации, стоимость  здания составила 2200 000 тенге. Переоценка основных средств составит 250 000 тенге ((2200 000 – (1500 000 + 450 000)). [1]

По мере эксплуатации актива сумма  переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в  соответствии с применяемым методом  начисления амортизации. Вся сумма  переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия  актива.

По любому из двух вариантов последующей  оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость  уменьшается на величину накопленной  амортизации и любых убытков  от обесценения.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость  в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта  для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет  к увеличению будущих экономических  выгод), а также для поддержания  объекта в рабочем состоянии  с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых  в соответствии с первоначально  рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

Примерами затрат, увеличивающих будущие  экономические выгоды (капитальных  вложений), могут быть затраты на:

1) модификацию объекта основных  средств для продления срока  его полезного использования,  включая повышение его мощности;

2) усовершенствование деталей машин  для достижения значительного  улучшения качества продукции;

3) внедрение новых производственных  процессов, позволяющих значительно  сократить ранее оцененные операционные  затраты.

При этом увеличение балансовой стоимости  объектов недвижимости, зданий и оборудования в результате последующих капитальных  вложений производится только в случае, если будущие экономические выгоды сверх первоначально оцененных  норм поступят в организацию. Все  прочие последующие затраты должны быть признаны как расход за период, в котором они были понесены.

Затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния  объекта, первоначальную стоимость  не увеличивают, а признаются как  текущие расходы в момент их возникновения. Затраты на ремонт и восстановление недвижимости, зданий и оборудования, являющиеся следствием аварий и прочей порчи актива в результате неправильной эксплуатации, относятся к убыткам.

Например, первоначальная стоимость  автомашины – 600 000 тенге и срок полезной службы - 5 лет. Через 4 года по данному  объекту были произведены следующие  затраты: установлен новый двигатель  стоимостью 120 000 тенге и произведена  замена левого крыла автомашины - 75 000 тенге. В результате замены двигателя  срок службы увеличился на 2 года. Исходя из этих данных, затраты в сумме 120 000 тенге увеличат первоначальную стоимость  автомашины, а в сумме 75 000 тенге - будут признаны как текущие расходы.[2]

Учет последующих затрат, понесенных после приобретения объекта недвижимости, зданий и оборудования, зависит от условий, учтенных при первоначальном измерении и признании соответствующего объекта недвижимости, зданий и оборудования, а также от того, являются ли последующие  затраты возмещаемыми. В случае если балансовая стоимость актива учитывает  потерю экономических выгод, покупная цена актива уже отражает обязательство  организации понести в будущем  затраты, необходимые для приведения актива в рабочее состояние, последующие  затраты на восстановление будущих  экономических выгод, ожидаемых  от актива, капитализируются при условии, что балансовая стоимость не превышает  возмещаемой стоимости актива. Например, при приобретении здания, требующего реконструкции, последующие затраты  прибавляются к балансовой стоимости  актива в той степени, в какой  они могут быть возмещены за счет его будущего использования.

Основные компоненты некоторых  объектов недвижимости, зданий и оборудования могут требовать замены через  равные промежутки времени. Например, сантехника требует замены несколько  раз на протяжении срока службы здания. Компоненты учитываются как отдельные  активы, потому что они имеют иной срок полезного использования, чем  объекты недвижимости, зданий и оборудования, к которым они относятся. Таким  образом, если удовлетворяются критерии признания объекта недвижимости, здания и оборудования, то затраты, понесенные при замене или обновлении компонента, учитываются как приобретение отдельного актива, а замененный актив  списывается. 

1.2 Классификация  основных средств 

Важным условием правильной организации  бухгалтерского учета основных средств  является их классификация.

Разнообразие основных средств  позволяет классифицировать их по различным  признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить  учет и отчетность по основным средствам  и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о  наличии и движении основных средств  на счетах бухгалтерского учета.

1. По характеру участия в процессе  производства основные средства  классифицируются на:

- производственные - это объекты,  использование которых направлено  на достижение основной цели  деятельности компании - получение  дохода в процессе производства  промышленной, строительной, сельскохозяйственной  и других видов продукции. Это  такие основные средства, которые  непосредственно участвуют в  процессе производства или создают  для него условия. В их состав  входят производственные здания  и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный  инвентарь, инструмент, рабочий и  продуктивный скот, многолетние  насаждения;

- непроизводственные - объекты, не  создающие валового внутреннего  продукта, а потребляющие его,  т.е. это основные средства  потребительского назначения. Они  не принимают участия в производственном  процессе, а предназначены для  обслуживания культурно-бытовых  потребностей работников предприятия  (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных  хозяйств, здравоохранения, физкультуры  и спорта).

2. По принадлежности основные  средства классифицируются на:

- собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании. Они отражаются на его балансе;

- арендованные основные средства - объекты, полученные от другого  субъекта по договору аренды  на установленный в нем срок  или находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении;

- временно ввезенные на территорию  Республики Казахстан. Эти основные  средства подлежат возврату в  неизменном состоянии, кроме изменений  вследствие естественного износа.

3. По характеру использования  основные средства классифицируются  на:

- действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации), используемые  в производственной и хозяйственной  деятельности компании;

- бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией  основные средства;

- находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие  запас для замены действующих  основных средств в случае  их ремонта, ликвидации, аварии.

4. По вещественному составу основные  средства классифицируются на:

- инвентарные объекты, имеющие  вещественное содержание и поддающиеся  обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

- неинвентарные - капитальные вложения  в земельные, лесные и водные  угодья (кроме сооружений), т.е. затраты,  не имеющие вещественной формы  (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню,  капитальные затраты в арендованные  основные средства и др.). [5,c.55]

5. В зависимости от целевого  назначения и выполняемых функций  основные средства подразделяются  на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные  устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование; вычислительная техника;  прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и  принадлежности; хозяйственный инвентарь;  рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные  затраты по улучшению земель (без  сооружений); прочие основные средства.

В состав каждой из приведенных групп  основных средств входят:

- земля - количество и стоимость  земли, приобретенной субъектом  на правах собственности или  правах постоянного землепользования. Право собственности или право  постоянного землепользования на  землю должно быть подтверждено  «Актом на право собственности  на земельный участок, право  постоянного землепользования».  Инвентарным объектом является  каждый земельный участок, на  который выдан такой Акт;

- здания - архитектурно-строительные  объекты, назначение которых состоит  в создании условий для труда,  жилья, социально-культурного обслуживания  населения и хранения материальных  ценностей. Инвентарным объектом  считается каждое отдельно стоящее  здание;

- сооружения - инженерно-строительные  объекты, предназначенные для  осуществления процесса производства  путем выполнения тех или иных  функций, не связанных с изменением  предметов труда (ствол шахты,  нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным  объектом является каждое отдельное  сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

- передаточные устройства - устройства  для передачи электрической, тепловой  или механической энергии (линии  электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим  сетям, например, является линия  от распределительного устройства  электростанции или от клемм  генераторов до распределительных  устройств, приемных подстанций  и от подстанций до фидеров  трансформаторных помещений;

- машины и оборудование. Инвентарным  объектом является каждая машина, если она не часть другого  инвентарного объекта, включая  входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных  средств состоит из пяти подгрупп:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую  и электрическую энергию; машины-двигатели,  превращающие различ-ную энергию  в механическую, т.е. в энергию  движения (тракторы и самоходные  шасси, паровые двигатели, турбины,  двигатели внутреннего сгорания, электро-двигатели);

- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического,  термического и химического воздействия  на предмет труда в процессе  создания продуктов труда (токарно-винторезные  станки, лесопильные рамы);

- измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование - приборы и устройства  для измерений, регулирования  производственных процессов, а  также приборы и аппаратура, используемые  в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

- вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные  для ускорения и автоматизации  процессов (компьютеры, управляющие  и другие вычислительные машины);

- прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций,  радиоузлов, пожарные машины);

- транспортные средства - средства  передвижения, предназначенные для  перемещения людей и грузов (подвижной  состав автомобильного, железнодорожного  и водного транспорта, гужевой  транспорт). Инвентарным объектом  является отдельный объект со  всеми относящимися к нему  приспособлениями и принадлежностями;

- инструмент - механизированные и  немеханизированные орудия ручного  труда или прикрепленные к  машинам предметы для обработки  металлов, дерева и т.п. (режущие,  ударные, давящие и уплотняющие  орудия труда). Инвентарным объектом  являются лишь те предметы, которые  не входят в состав другого  инвентарного объекта;

- производственный инвентарь и  принадлежности - предметы производственного  назначения, которые служат для  выполнения или облегчения производственных  операций; оборудование, способствующее  охране труда; вместилища для  хранения жидких, сыпучих и других  материалов; предметы производственного  назначения. Инвентарный объект - предмет,  который не является частью  какого-либо другого инвентарного  объекта и имеет самостоятельное  значение;