Учет и аудит движения основных средств

Срок полезной службы - это:

a) период времени, на протяжении  которого организация предполагает  использовать актив; либо

b) количество единиц производства  или аналогичных единиц, которое  организация ожидает получить  от использования актива.

Объект основных средств, который  может быть признан в качестве актива, подлежит оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта  основных средств включает:

a) покупную цену, включая импортные  пошлины и невозмещаемый налог  на покупку за вычетом торговых  скидок и возвратов.

b) любые затраты, прямо относимые  на доставку актива в нужное  место и приведение в состояние,  обеспечивающее его функционирование  в соответствии с намерениями  руководства организации.

c) первоначальную оценку затрат  на демонтаж и удаление объекта  основных средств и восстановление  природных ресурсов на занимаемом  им участке, обязанность в отношении  чего организация берет на  себя либо при приобретении  данного объекта, либо вследствие  его эксплуатации на протяжении  определенного периода времени  в целях, не связанных с производством  запасов в течение этого периода.

Примерами прямых относимых затрат являются:

a) затраты на выплату вознаграждений  работникам, возникающие непосредственно  в связи с сооружением или  приобретением объекта основных  средств;

b) затраты на подготовку площадки;

c) первичные затраты на доставку  и разгрузку;

d) затраты на установку и сборку;

e) затраты на проверку надлежащей  работы актива, после вычета чистой  выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки  актива в нужное место и  приведения его в нужное состояние  (например, образцов, полученных при  испытании оборудования);

f) стоимость профессиональных услуг.

Примеры затрат, которые учитываются  как расходы текущего периода:

a) затраты на открытие нового  производственного или технического  сооружения;

b) затраты на внедрение нового  продукта или услуги (включая  затраты на рекламу и продвижение  продукции);

c) затраты на ведение хозяйственной  деятельности на новом месте  или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку  и обучение персонала);

d) административные и другие  общие накладные затраты.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим  образом: [4,c.45]

-  по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

-  по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

-  по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

-  при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

-  при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

-  по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

-  по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

-  по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

-  по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

-  по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

-  по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

-  по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

-  по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

-  по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

-  по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если организация  с большой долей вероятности  получит будущие экономические  выгоды, превышающие первоначально  исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие  затраты должны быть признаны как  расходы за период, в котором они  были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

- модификация объекта основных  средств, увеличивающая срок его  полезной службы, включая повышение  его мощности;

- усовершенствование деталей и  узлов машин для достижения  значительного улучшения качества  выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных  процессов, обеспечивающих значительное  сокращение ранее рассчитанных  производственных затрат.[2]

МСБУ № 16 «Недвижимость, здания и  оборудование» допускает две  модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости, при которой  за основу принята оценка по  первоначальной стоимости: объекты  недвижимости, зданий и оборудования  после признания отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при которой  объекты недвижимости, зданий и  оборудования учитываются по  переоцененной стоимости, являющейся  их справедливой стоимостью на  дату переоценки за вычетом  амортизации и убытков от обесценения,  накопленных после переоценки. Данная  модель используется в случае, если справедливую стоимость  можно надежно оценить. Переоценки  должны проводиться достаточно  регулярно, чтобы балансовая стоимость  существенно не отличалась от  справедливой стоимости на отчетную  дату.

Справедливой стоимостью земли  и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными  оценщиками. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда  информация о рыночной стоимости  отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части  действующего бизнеса, они оцениваются  по восстановительной стоимости  с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит  от изменений в справедливой стоимости  объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных  активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется  дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий  объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют  ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями  справедливой стоимости, такие объекты  могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта  недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

- переоценивается заново пропорционально  изменению балансовой стоимости  актива так, что после переоценки  балансовая стоимость равняется  его переоцененной стоимости.  Этот метод часто используется, когда актив переоценивается  до восстановительной стоимости  с учетом износа путем индексирования; или

- списывается против балансовой  стоимости актива до вычета  амортизации, а чистая величина  переоценивается. Этот метод часто  используется для зданий.

Переоценка должна применяться  к целому классу активов, например:

-земля;

-здания и сооружения;

-оборудование;

-морские суда;

-автомобили;

-мебель и движимость, соединенная  с недвижимостью;

-офисное оборудование.

Если балансовая сумма актива повышается в результате переоценки, то это  увеличение должно отражаться непосредственно  в капитале под заголовком «прирост от переоценки». Однако, это увеличение подлежит признанию в прибыли  или убытке в той степени, в  которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее  признанный в прибыли или убытке.

Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию  в прибыли или убытке. Однако, убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под  заголовком «прирост от переоценки»  при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же самого актива. [1]

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к  объекту основных средств, может  быть перенесен непосредственно  в нераспределенную прибыль. При  выводе актива из использования или  его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. Однако, если актив используется организацией, переносу может подвергнуться  лишь часть прироста от переоценки. В таком случае сумма перенесенного  прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной  балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его  первоначальной стоимости. Переносы прироста от переоценки в нераспределенную прибыль  не производятся через прибыль или  убыток.

МСБУ №16 «Недвижимость, здания и  оборудование» также допускает  списание накопленной амортизации  на дату переоценки на балансовую стоимость  актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается  по справедливой стоимости.