Учет и анализ использования фонда заработной платы

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные  акты в некоторых частях нуждаются  в переработке.

С появлением и бурным развитием  ЭВМ назревает необходимость  ввести новые стандарты и новые  типовые документы, удобные для  обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать  появления  ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы  предприятия всех форм собственности  должны руководствоваться нормами  действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным  коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия  и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения  таких документов не могут противоречить  положениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных  имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

Учет труда и его  оплаты занимает одно из центральных  мест в системе бухгалтерского учета  организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда  и его оплаты являются: в установленные  сроки производить расчеты с  персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда  и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых  источников. Учет труда и  заработной платы должен обеспечить оперативный  контроль за количеством и качеством  труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Задача анализа труда  состоит в том, чтобы обнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и в последующем  либо содействовать, либо противодействовать их развитию.

         Решение этих задач позволит  более эффективно управлять предприятием  в условиях рынка.

С введением единого социального  налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы. Конечно, было бы предпочтительнее сразу снизить базовую налоговую ставку не на 2,9 процентных пункта, как это сделано в 2001 г., а в два - три раза больше, но правительство не может сегодня пойти на риски, связанные с такими серьезными преобразованиями. Такая задача должна быть поставлена как одна из приоритетных для следующих этапов налоговой реформы и решена в сравнительно короткие сроки.

В то же время введенная  регрессивная шкала налогообложения  является важным шагом, создающим предпосылки  для пересмотра отношений между  работниками и работодателями. Организация  может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем  году только при условии выплаты  достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в  предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем  году. Минимально допустимом уровне с  точки зрения приобретения права  на применение регрессивной шкалы налогообложения. Этот минимальный уровень в размере 4 200 рублей в месяц в среднем  на одного работника является сегодня  достаточно высоким, если сравнивать его  со средней заработной платой в стране.

В настоящее время реально  воспользоваться преимуществами новой  шкалы смогут немногие (по экспертным оценкам в 2011 г. она будет широко применяться в 5 - 7 секторах экономики), однако при сохранении в России стабильного экономического роста сфера ее применения будет неуклонно расширяться. Если при этом будет наблюдаться реальное увеличение официально выплачиваемой заработной платы, то даже при индексации пенсий возникнут предпосылки для снижения базовой ставки этого налога.

Отметим, что Правительство  РФ, внося в парламент предложение  о введении единого налога вместо совокупности отчислений (взносов) в  государственные социальные внебюджетные фонды, предлагало его поэтапное  введение, рассчитанное на два года. Однако Государственная Дума в этом вопросе оказалась настроенной  даже более решительно, чем правительство. В результате сложных дискуссий  глава 24 НК РФ введена в действие с 1 января 2011 г. в полном объеме без изъятий и практически без специального порядка введения в действие отдельных ее положений. На один год отложено только введение минимальной 2-процентной налоговой ставки в регрессивной шкале налогообложения. В 2011 г. вместо нее должна применяться налоговая ставка в размере 5%.

Суммы собираемого налога ни на одну минуту не будут средствами федерального или территориальных  бюджетов и поэтому государственные  органы исполнительной власти не смогут воспользоваться ими для обеспечения  расходов федерального бюджета, чего опасались  многие оппоненты нового налога. Эти  средства будут проходить через  счета федерального казначейства транзитом, и сразу будут поступать на счета трех фондов, которые по-прежнему будут единственными распорядителями  этих средств. Предусмотрен и обмен  необходимой информацией между  государственными социальными внебюджетными  органами и налоговыми органами, который  позволит указанным фонам создавать  и развивать персонифицированную  систему учета налогоплательщиков, застрахованных физических лиц и  сумм, уплаченных страхователями за этих лиц в рамках социального, пенсионного  и обязательного медицинского страхования.

Эти меры позволят сохранить  у фондов и своевременно обновлять  базу данных, что необходимо для  правильного начисления государственных  пенсий и социальных выплат. Кроме  того, предусматривается организационное  взаимодействие между государственными внебюджетными фондами и налоговыми органами, позволяющее, в частности, налоговым органам по запросам этих фондов в случае необходимости проводить внеочередные налоговые проверки.

Для обеспечения безболезненного  перехода на уплату нового налога Вводный  закон II содержит большое число технических  правил, связанных с этим переходом  и отменой ранее действовавших  платежей (взносов) в указанные фонды (ст.9 - 11, 17 - 21 и 30 указанного закона). Эти переходные правила регулируют вопросы, связанные с передачей полномочий по контролю за правильностью уплаты нового налога от органов государственных внебюджетных фондов налоговым органам, порядком расчетов по «старым обязательствам» по взносам в эти фонды, определением статуса недоимки и пени по взносам в фонды и проведением реструктуризации по имевшейся на 1 января 2011 г. задолженности, с порядком уплаты взносов на обязательное медицинское страхование за неработающее население, порядком применения штрафных санкций и некоторыми другими не менее важными для функционирования всей системы вопросами.

Вполне возможно, что на первом этапе - как это практически  всегда бывает при введении нового налога - возникнут технические трудности  с практической реализацией новых  правил налогообложения. Они вполне могут быть решены как корректировкой отдельных норм гл.24 НК, так и в  рамках методических указаний и разъяснений  со стороны налоговых органов  в отношении сложных вопросов. Конечно, налоговые органы не вправе расширительно толковать или  дополнять закон, однако они могут  определить свою официальную позицию  по многим вопросам, связанным с  практической реализацией отдельных  положений главы, потребовать единообразного применения сложных норм налоговыми органами и довести свою позицию до общественности.

Тем не менее, введение в  действие новой главы Налогового кодекса не должно создавать проблем  для функционирования государственных  социальных внебюджетных фондов, как  не должно стать препятствием для  продолжения пенсионной реформы, реформы  обязательного медицинского страхования  и изменений в системе социального  страхования.

Средства, поступающие от единого социального налога на прежних  условиях остаются в распоряжении трех государственных социальных внебюджетных фондов. Объем этих средств, даже при самой консервативной оценке, основанной на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - вполне достаточен для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами. Если же произойдут ожидаемые подвижки в политике организаций в отношении заработной платы своих работников, можно рассчитывать даже на улучшение финансового состояния фондов и расширение правительственных социальных программ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                         СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон от 21.11.1999 № 129-ФЗ (ред. от 10.01.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.2010)

2. Федеральный Закон от 08.02.2003 №25-ФЗ «О бюджете фонда  социального страхования РФ на 2003год» (принят ГД ФС РФ 24.01.2011)

3. Федеральный Закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 31.12.2002) «Об обязательном  пенсионном страховании в Российской  Федерации» (принят ГД ФС РФ 30.11.2011)

4. Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2011) «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)

5. «Гражданский кодекс  Российской федерации (Часть вторая)»  от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2011)

6. «Налоговый кодекс Российской  федерации (Часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2010)

7. Приказ МНС России  от 21.02.2011№ БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумма налогового вычета и Порядка ее заполнения»

8. Приказ МНС России  от 01.02.2009 № БГ-3-05/49 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения»

9. Приказ МНС России  от 28.03.2009 № БГ-3-05/153 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения»

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.2011 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598)

11. Приказ Минфина РФ  от 31.10.2010 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

12. Кондраков .Бухгалтерский учет (учебное пособие ) 2004г.

13. Бабаев Ю.А  «Бухгалтерский  учет»2008г.

14 Инструкция по применению  Закона РФ “О подоходном налоге  с физических лиц” (Мин .РФ.№2217 от 10.05.09г. )

15. Письмо “О предоставлении льгот по подоходному налогу” (Мин. РФ от 25.06.01г.№09-11/27954

16. Инструкция о составе   фонда заработной платы и выплат  социального характера (Госкомстат  РФ от 24.11.10г. №116)

17. Методические рекомендации  по порядку исчисления и уплаты  единого социального налога (взноса) (Приказ МНС РФ от 29.12.10г.№БГ-3-07)

18. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.98г.  № 146-ФЗ (в ред. от 10.01.2010г.)

19. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 5.08.00г.  № 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2008г.)

20. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ (в ред. от 12.08.06г.)

21. Гражданский кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96г. №14-ФЗ (в ред. от 24.10.11г.)

22 Приказ Минфина РФ  от 31.10.2010 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации  и инструкции по его применению»

23 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  учет. –2005г.

24. Васильева Т.В.»Оздоровление  за счет средств ФСС России  в 2008году»2003г.

25. Воробьева Е.В. Единый  социальный налог  и налог  на доходы физических лиц., 2011г.

Воробьева Е.В»Заработная плата в 2002году с учетом требований налоговых органов!». 2010г.

26. Донин Ю. Л. “Единый социальный налог в 2002 году” 2011г.

27. Шишкин В.Ю.”ЕСН и  страховые взносы в ПФР РФ: как применять регрессивную шкалу  ставок в 2002 году” 2008г.

28. Колесников В.Н. “Единый  социальный налог: что было, что  есть, что будет…” 2010г.

29. Яхонтова Г. “Налог, который больше, чем налог” 2010г.

30. Камышан В. А. “Социальный налог: вводить или не вводить?” 2011г.

31. Дон С., Михайлов А.  “Нужен единый социальный налог” 2008г.

32. Колесников А. С. “МНС  РФ готовится к введению ЕСН” 2009г.

33. Котова Л.А. “Комментарий  к главе 24 части второй НК  РФ “Единый социальный налог” 2009г.