Учет и анализ использования фонда заработной платы

В апреле 2010 г. Президент и Правительство России выступили с инициативой коренным образом изменить налогообложение малого бизнеса (имеющего доход до 10 млн руб. и общее число работников до 20 человек). В частности, предполагается освободить указанные малые предприятия от единого С. н. Это намечено сделать, снизив сумму налога (8 процентов с выручки) на сумму пенсионных взносов (14 процентов фонда оплаты труда). С 2004 г. предполагается осуществить снижение в целом С. н. Это предложение обсуждается в правительстве. Сбор налогов осуществляется Министерством РФ по налогам и сборам. Их сумма зачисляется в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного страхования (федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Начиная с 2011 года в рамках реформирования системы налогообложения значительным изменениям были подвергнуты принципы налогообложения фонда заработной платы и прочих выплат, производимых организациями в пользу физических лиц.

Так, уплата страховых взносов  на государственное социальное страхование  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного  медицинского страхования и Государственный  фонд занятости населения Российской Федерации, с 2011 года была заменена уплатой единого социального налога (взноса) с установлением единых принципов исчисления сумм, направляемых на финансирование системы государственного социального страхования населения, меньших ставок налогообложения, а также возможности применения «регрессивной» шкалы налогообложения, которая позволяет при достижении достаточного уровня заработной платы в среднем на одного работника платить меньшую сумму налога.

С 2011 года в рамках единого социального налога организациями в соответствии с требованиями Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции изменений и дополнений) (далее по тексту — Закон о пенсионном страховании) уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Особое внимание при этом следует уделить тому факту, что  уплачиваются взносы по несколько иным правилам, хотя и засчитываются они  в счет уплаты единого социального  налога в его части, зачисляемой  по принадлежности на нужды пенсионного  обеспечения.

Правила исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, а также некоторые  другие обязанности организаций  в рамках системы данного страхования  определены Законом о пенсионном страховании, и разъяснены в «Методических  рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование», утвержденных Пенсионным фондом РФ и доведенных для использования в практической деятельности письмом Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2011 года № МЗ-09-25/2186 (далее по тексту — Методические рекомендации по страховым взносам).

Что же касается непосредственно  единого социального налога, то при  его исчислении и уплате организации  обязаны руководствоваться главой 24 НК РФ в редакции Федеральных законов от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ, от 31 декабря 2011 года № 198-ФЗ, от 6 августа 2011 года № 110-ФЗ, от 29 декабря 2010 года № 166-ФЗ.

Для применения положений  данной главы НК РФ работникам организаций  также рекомендуется руководствоваться  «Методическими рекомендациями по порядку  исчисления и уплаты единого социального  налога», утвержденными приказом МНС  России от 5 июля 2011 года № БГ-3-05/344 (далее по тексту — Методические рекомендации по ЕСН), а также письмом МНС России от 19 июня 2001 года, которым направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе).

Особое внимание следует  уделить положениям Методических рекомендаций по ЕСН, которые были доведены до всеобщего  обозрения только во втором полугодии 2011 года, и в которых можно найти довольно-таки здравые и обоснованные ответы на отдельные вопросы (в отличие от ранее применявшихся Методических рекомендаций).

Принципиальным моментом нового порядка исчисления налога на доходы физических лиц является отказ  законодателя от «прогрессивной» шкалы  налогообложения и установлением  единой ставки налогообложения в  размере 13 процентов, которая является в настоящее время самой низкой ставкой во всей Европе.

В настоящее время порядок  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 части второй НК РФ, применение отдельных  положений которой разъяснены в  «Методических рекомендациях налоговым  органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса  Российской Федерации», утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2010 года № БГ-3-08/415 (далее по тексту — Методические рекомендации по налогу на доходы), а также в письме МНС России от 14 августа 2011 года N ВБ-6-04/619 «О разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц».

Сама же глава 23 НК РФ применяется  в настоящее время в редакции изменений и дополнений, внесенных  Федеральными законами от 24 июля 2011 года № 104-ФЗ, от 29 мая 2011 года № 57-ФЗ, от 29 ноября 2011 года № 158-ФЗ, от 6 августа 2011 года № 110-ФЗ, от 30 мая 2011 года № 71-ФЗ, от 29 декабря 2010 года № 166-ФЗ.

  

  3.2. Совершенствование учета расчёта по заработной плате.

В настоящее время большое  внимание уделяется совершенствованию 

первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета  по оплате труда в ООО“ Космос ”  осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Документы  разрабатываются  с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы  также быть удобным для обработки  и последующих записей в учетные  регистры.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования  бухгалтерского учета.

Купить бухгалтерскую  программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию  несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое.

Так как в «Космос» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.5. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

  Для уменьшения объема  ручной рутинной работы и в  связи с большим количеством  отчетности по оплате труда  и начислением на ФОТ с начала 2011 года  приобретена более совершенная версия программы (версия 7.7).

             Преимущества версии 7.7. в ООО“  Космос ”:

 

1. В параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь;

2. В общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;

3. Защита паролем внешнего отчета;

4. В конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала;

5. Право на монопольный запуск системы в режиме "1С:Предприятие";

6. Фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.

   Фирма пошла на такие значительные расходы, для того чтобы:

1. не увеличивать штат бухгалтерии;

2. иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование (14% из ФОТ с распределением по накопительному и страховому взносу (с 15.12.11г.))

Компенсирующим моментом в расходах фирмы было приложение к этой версии – это информационная база “Гарант”, в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству  фирмы оперативно получать информацию правового и налогового права.

Новая версия программы 1-С  ведет учет от создания первичного документа( штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

          В условиях низкой конкуренции  на рынке труда, точнее в  отсутствии его, ООО «Космос»  является типичной коммерческой  организацией и по ней можно  сделать выводы о состоянии  дел с оплатой труда.

Организация возникла в условиях стихийно образовавшегося рынка  в связи с произошедшей перестройкой в начале 90-х годов. В экономические  отношения вступили люди, не имеющие  необходимого образования, с отсутствием  опыта. Отсюда экономические и политические (в смысле организации бизнеса  и его перспективы развития) просчеты, которые напрямую отражаются на оплате труда работников организации. Это  выражается в плохо продуманной  внутренней структуре организации, отсюда предприятие имеет неравноценную  загрузку по рабочим местам, большую  текучесть кадров и как следствие  всего этого низкую заработную плату  работников.  Высокая конкуренция  на рынке, наличие более удачливых  и дальновидных конкурентов. Непрерывно меняющееся налоговое законодательство не позволяют хозяевам предприятия  платить высокую заработную плату  своим работникам. В среднем она  на 15% ниже среднего прожиточного минимума, который составляет 1915 руб. в области.  

На данном этапе требуется  принципиально новая организация оплаты труда. И это  реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания. Какие же первоочередные преобразования в организации оплаты труда следует провести в ООО «Космос», чтобы она соответствовала современным условиям хозяйствования?

 Прежде всего, надо  окончательно отказаться от использования  гарантированных тарифных ставок  и должностных окладов. Именно  они выступают главным ограничителем  и шлагбаумом размеров заработной  платы и заинтересованности персонала  в развитии и реализации имеющихся  способностей. Дело в том, что  превышение меры труда, за которую  выплачивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок  начисления ставок и окладов допускает  возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Здесь несколько иная логика: стоит ли достигать требуемых результатов, определенных тарифной системой, ведь и без этого получишь, как минимум, гарантированную ставку или оклад. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Именно в этом видится  одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный ФОТ  между сотрудниками по гарантированным  стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт. Однако чем можно заменить данный элемент организации оплаты труда? Если не по тарифу, то, как распределять заработанные средства между сотрудниками фирмы? Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных ставок и окладов в практике организации оплаты труда в ООО “ Космос ”? Внедрять бестарифную систему заработной платы всем без исключения сотрудникам фирмы.

 

 

 

 

 

                             ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рассмотрев подробно систему  оплаты труда в РФ, можно сделать  следующие выводы: во-первых, что  ее реформирование идет в направлении  оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право  предприятий самостоятельно формировать  политику оплаты и организовывать бухгалтерский  учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд –  важная составляющая себестоимости  продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет  выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным  источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в  масштабах страны, так как условия  труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные  факторы как экономическая стабильность и рост.