Полноту оприходования произведенной продукции  можно проверить путем составления  альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону — с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

       Физическое  движение готовой продукции можно  проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бес карточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

3.   Аудит оценки готовой продукции

 

     Проводя проверку реализации продукции, аудитор  должен установить, по какому методу определяется ее оценка. В настоящее время применяется  несколько видов или методов  оценки при реализации продукции:

      1) расчет фактической производственной себестоимости;

       2) использование оптовых цен реализации;

       3) расчет плановой или нормативной  производственной себестоимости;

       4) использование свободных отпускных  цен и тарифов;

       5) применение свободных рыночных  цен.

     Первый  метод оценки готовой продукции применяется, как правило, в организациях индивидуального производства или организациях, выпускающих уникальные станки, машины и оборудование, а также в организациях с небольшой номенклатурой выпускаемых изделий. В современных условиях этот метод используется редко, но, тем не менее, он имеет право на существование.

     Второй  метод оценки готовой продукции  находит широкое применение в  том случае, если оптовые цены выступают  в качестве твердых учетных цен. Если колебания оптовых цен значительны, то данный метод оценки готовой продукции теряет свои преимущества. При использовании этого метода в организациях периодически необходимо производить расчеты отклонений фактической себестоимости от учетных цен, и аудитор должен проверить правильность их составления. При устойчивых оптовых ценах этот метод является наиболее распространенным, так как дает возможность производить сопоставление стоимости готовой продукции в текущем учете и отчетности. Выявленные отклонения должны учитываться на счетах аналитического учета. Аудитор проверяет эти счета, что облегчает ему проведение контроля за правильным определением товарного выпуска на предприятии. 
Расчет плановой или нормативной производственной себестоимости также осуществляется исходя из гипотезы, что полученные расчеты могут выступать в качестве твердых учетных цен. При этом необходимо рассчитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной и отражать их на счетах аналитического учета. В отличие от двух предыдущих данный метод оценки готовой продукции дает возможность обеспечить единство оценки в планировании и учете. При его использовании трудности возникают в том случае, когда плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется достаточно часто. В этих условиях переоценка остатков готовой продукции требует более сложных расчетов. При использовании показателей продукции по среднегодовой себестоимости искажается их оценка в месячном и квартальном плановых периодах. Многие организации пользуются разновидностью данного метода в виде сокращенной плановой производственной себестоимости. Четвертый метод оценки готовой продукции предполагает использование свободных отпускных цен и тарифов, которые увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость. Этот метод оценки готовой продукции используется, как правило, при выполнении единичных заказов и работ.[6, 128]

Глава 2. Аудит учета реализации продукции в ООО «Дока»

2.1 Характеристика ООО «Дока»

 

     ООО «Дока» расположено в городе Перми, это сеть кафе быстрого питания, которая включает в себя 6 точек в разных районах Перми и службу доставки, имеет лицензию на продажу алкоголя до 2013 года, а также располагает укомплектованным штатом сотрудников во главе с управляющим. Выручка сети составляет 2,5 млн. рублей в месяц, бизнес действует на арендных площадях.

     Владелец  сети Константин Секерин.  ООО «Дока» - это сеть пиццерий «Дока Пицца». Сам бизнес характеризуется развитой инфраструктурой.

     Выручка в размере 2,5 млн. рублей на 6 существующих заведений – это не очень хороший показатель. Хотя по одной выручке оценить прибыльность бизнеса достаточно проблематично, необходимо изучение всех факторов.

     Проанализируем основные техника – экономические показатели деятельности ООО «Дока» (таблица 2.1)

     Таблица 2.1.

     Экономические показатели деятельности ООО «Дока»

 

     Таким образом, из анализа таблицы 1 видно, что выручка от реализации продукции  на предприятии снизилась и в 2010 году составляла 2540 млн. руб. прибыль от реализации также имеет тенденцию к снижению. Существенное снижение численности персонала произошло в 2009 году. Все негативные изменения в компании имеют место быть в связи с ужесточением конкуренции.

     Представим  изменение выручки от реализации и себестоимости в виде диаграммы для наглядности (рис.2.1)

     

     Рис. 2.1. Диаграмма изменения выручки  от реализации и себестоимости. 

     Таким образом, из диаграммы видно, что  структура выручки от реализации не изменилась, произошло лишь снижение, вызванное снижением спроса.

     Рассмотрим  структуру выручки в виде гроговой диаграммы за 20010 год.   (рис.2.2.)

     

Рис. 2.2. Структура выручки т реализации 

     Таким образом, из приведенной диаграммы  видно, что 67 % выручки от реализации составляют затраты.

     Бухгалтерия ООО «Дока» состоит из 4 бухгалтеров (Приложение 3):

• главный бухгалтер,
• заместитель главного бухгалтера,
• бухгалтер по затратам,
• бухгалтер – кассир.

     В ООО «Дока» бухгалтерский учет осуществляется под руководством руководителя организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества, осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие документы.

 

      2.2 План и программа аудиторской проверки ООО «Дока» 

     Организация бухгалтерского учета затрат в ООО  «Дока» затрат осуществляется после  его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты  считаются незавершенным производством.

     Последовательность  операций по учету производственных затрат в ООО «Дока»:

     1) Документирование и учет прямых затрат

     2) Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включаемых в косвенные расходы

     Состав  экономических элементов в ООО  «Дока»:

• Материальные затраты
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на соц. нужды
• Амортизация
• Прочие затраты

     Себестоимость заказа как объекта учета затрат подразделяется на производственную себестоимость  и полную себестоимость. Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой затраты на их производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных затрат. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих затрат.

     При определении производственной себестоимости  продукции из стоимости материальных ресурсов исключают стоимость возвратных отходов. Списание материальных ресурсов в производство осуществляется по фактической стоимости каждой единицы, что закреплено в учетной политике завода

       Для обобщения информации о  затратах на производство и  формировании себестоимости заказа в ООО «Дока», используется система счетов:

• счет 24 «Эксплуатация машин»;
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (общецеховые расходы);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 44 «Расходы на продажу» (коммерческие расходы).

     Аналитический учет затрат по статьям в ООО «Дока» ведется по объектам учета (по заказам) и по торговым точкам.

      Важной  частью материальных затрат являются сырье и материалы. Отпуск материалов в производство осуществляется по фактической  стоимости приобретения каждого вида сырья и материалов, что отражено в учетной политике предприятия.

      В целом бухгалтерский учет производственных затрат в ООО «Дока» ведется в  соответствии с общими правилами  согласно Плана счетов и Положений  по бухгалтерскому учету, поэтому бухгалтерские записи по учету затрат автоматизирован программными средствами «1С-предприятие 8.0».

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.