Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Января 2012 в 18:05, курсовая работа
Главная цель курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Задачи работы:
Раскрыть экономическую сущность финансовых вложений и финансовых инструментов.
Подробно изучить правовую основу учета финансовых вложений, в том числе ПБУ 19/02 и ПБУ 20/03.
Введение.
1. Понятие и классификация финансовых вложений………………………….3
1.1. Классификация финансовых вложений……………………………………3
1.2. Критерии отнесения активов к финансовым вложениям…………………8
2. Организация учета финансовых вложений …………………………………10
2.1. Первоначальная оценка финансовых вложений ………………………….10
2.2. Переоценка финансовых вложений………………………………………..13
2.3. Выбытие финансовых вложений ………………………………………….16
2.4. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям…………………...18
2.5. Учет финансовых вложений в акции………………………………………20
2.6. Инвентаризация финансовых вложений………………………………….23
2.7. Бухгалтерские проводки……………………………………………………25
3. Бухгалтерский учет финансовых вложений ОАО РАО «ЕЭС России». Оценка и отражение финансовых вложений при реорганизации……………27
3.1. Порядок проведения реорганизации………………………………………27
3.2. Оценка и отражение в бухгалтерском учете изменения состава финансовых вложений…………………………………………………………..28
3.3. Переоценка финансовых вложений………………………………………..34
Заключение……………………………………………………………………….35
Список используемой литературы……………………
ТАБЛИЦА РАСЧЕТ СТОИМОСТИ АКЦИЙ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ
|
Таким образом, общая величина финансовых вложений осталась неизменной (1 тыс. руб.), но перераспределилась между тремя пакетами акций пропорционально чистым активам всех трех объектов инвестиций. В итоге сумма стоимости акций всех организаций после реорганизации должна быть равна стоимости приобретенных акций ОАО «РАО «ЕЭС России» до реорганизации.
Разделение будет отражено в бухгалтерском учете акционера ОАО «ХХХ» следующими записями:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ОГК-5 Холдинг»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет РАО «ЕЭС России» – 56,61 руб.;
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ТГК-5 Холдинг»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет РАО «ЕЭС России» – 792,45 руб.;
Присоединение будет отражено в учете акционера ОАО «ХХХ»:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ОГК-5»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ОГК-5 Холдинг» – 56,61 руб.;
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ТГК-5»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «ТГК-5 Холдинг» – 792,45 руб.
Дата
отражения операций в учете должна
соответствовать моменту
Согласно ст. 29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
Права,
закрепленные эмиссионной ценной бумагой,
переходят к их приобретателю
с момента перехода прав на эту
ценную бумагу. Переход прав, закрепленных
именной эмиссионной ценной бумагой,
должен сопровождаться уведомлением держателя
реестра, или депозитария, или номинального
держателя ценных бумаг.
3.3
Переоценка финансовых
вложений.
Теперь определим, нужно ли производить оценку как акций ОАО «РАО «ЕЭС России», так и ОАО «ТГК-5» и ОАО «ОГК-5» на основании требований ПБУ 19/02 при условии, что реорганизация не закончена.
Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку компания может производить ежемесячно или ежеквартально. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, имеющим лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг, на последнюю отчетную дату отчетного периода.
Порядок и периодичность определения текущей рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета не установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету и являются предметом регулирования учетной политики предприятия. Тот факт, что полная реорганизация общества не закончена, не влияет на необходимость переоценки финансовых вложений.
Пунктом
2 постановления ФКЦБ России от 24.12.03
№ 03-52/пс определено, что порядок
расчета рыночной цены эмиссионных
ценных бумаг и инвестиционных паев
паевых инвестиционных фондов, допущенных
к обращению через организаторов
торговли, применяется при переоценке
вложений в ценные бумаги. Следовательно,
при переоценке ценных бумаг в соответствии
с п. 20 ПБУ 19/02 необходимо использовать
рыночную цену, исчисленную организатором
торговли.
Заключение.
Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. Тем не менее, методология учета таких операций почти не претерпела существенных изменений с момента ее разработки. Решение вопросов учета и аудита финансовых вложений в российском учете на текущем этапе должно позволять пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия.
В результате проведенного исследования:
Была раскрыта экономическая и правовая сущность финансовых вложений;
Проанализированы методы формирования первоначальной стоимости при поступлении и способы оценки ценных бумаг при выбытии;
Рассмотрен порядок начисления доходов по финансовым вложениям;
На конкретных примерах рассмотрен учет процесса движения ценных бумаг;
Рассмотрены
гражданско-правовые, налоговые и
бухгалтерские аспекты
Список используемой литературы: