Учет финансовых вложений

     Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

     Ответственность за организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель организации.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Критерии отнесения  активов к финансовым  вложениям.

     Основным  нормативным документом, регулирующим правила отражения финансовых вложений в бухучете организации, является ПБУ 19/02 ("Учет финансовых вложений"), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002г. №126н. Указанное Положение определяет четкие критерии отнесения активов к финансовым вложениям.

     Согласно  п.2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий:

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения, а также – на получение  денежных средств или других  активов, вытекающее из этого  права;

     - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов, либо прироста их стоимости.

     В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

     - государственные и муниципальные  ценные бумаги;

     - ценные бумаги других организаций  (в том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя));

     - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

     - предоставленные другим организациям  займы [1];

     - депозитные вклады в кредитных  организациях;

     - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

     - вклады организации-товарища по  договору простого товарищества.

     Следует иметь в виду, что не могут быть отнесены к финансовым вложениям  следующие активы:

     - активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы и пр.);

     - нематериальные активы;

     - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

     - вложения организации в имущество,  предоставляемое организацией за  плату во временное пользование  (временное владение) с целью получения  дохода;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Организация учета  финансовых вложений.

2.1 Первоначальная оценка  финансовых вложений. 

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, по которой  они принимаются к бухгалтерскому учету, считается сумма фактических  затрат организации на их приобретение (естественно, за исключением «входного» НДС).

     При этом, к фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

     - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

     - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

     Кроме приобретения за плату ПБУ 19/02 рассматривает  также иные способы поступления финансовых вложений и, соответственно, иные способы их оценки в таких случаях.

     Так, если финансовые вложения были внесены  в виде вклада в уставный капитал  организации, то первоначальной стоимостью будет считаться их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

     Первоначальной  стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается их рыночная цена, то – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

     Финансовые  вложения, приобретенные по договорам  мены, учитываются по стоимости активов, передаваемых организацией в обмен на полученные ценные бумаги.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных  в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

     Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

     Если  при приобретении финансовых вложений их стоимость была определена в иностранной  валюте, то первоначальная стоимость  определяется в рублях путем пересчета  иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

     Однако  следует учесть, что п.11 ПБУ 19/02 разрешает  формировать первоначальную стоимость  ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (дебет счета 91). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг), несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

     Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

     При приобретении ценных бумаг следует  обратить внимание еще на один вопрос. Если по окончании отчетного периода  контроль над объектом финансовых вложений не перешел к организации, а инвестиции в этот объект уже произведены, то на счете 58 данный объект учитывается отдельно. При переходе контроля на объект к организации учет его ведется в обычном порядке. Одним из признаков перехода контроля на объект финансовых вложений является переход права собственности на него к инвестору.

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Переоценка финансовых  вложений. 

     Для целей переоценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

     - финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость;

     - финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость  не определяется.

     С первой группой финансовых вложений (по которым не определяется текущая  рыночная стоимость) все предельно  просто: такие вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, поэтому регулярная переоценка по ним не производится.

     Те  виды финансовых вложений, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. В рамках ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, исчисленная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).

     Если  по объекту финансовых вложений, ранее  оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой  объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

     Пунктом 2 Постановления ФКЦБ России от 24.12.2003 №03-52/пс указано, что при переоценке вложений в ценные бумаги применяется  порядок расчета рыночной цены эмиссионных  ценных бумаг и инвестиционных паев. Таким образом, при переоценке ценных бумаг в соответствии с п.20 ПБУ 19/02 необходимо использовать рыночную цену, исчисленную организатором торговли по методике указанного Постановления.

     Основные  известные организаторы торговли (фондовая биржа РТС, Московская межбанковская валютная биржа, фондовая биржа "Санкт-Петербург") публикуют как рыночные цены (которые следует использовать в целях переоценки ценных бумаг по бухгалтерскому учету, так как они исчисляются по методике постановления N 03-52/пс), так и средневзвешенные цены ценных бумаг (которые используются при расчете некоторых налогов).

     Разницу между первоначальной и текущей  рыночной стоимостью следует списывать  следующим образом:

     Дебет 91/2 - Кредит 58 – списана сумма  превышения первоначальной стоимости  над рыночной;

     Дебет 58 - Кредит 91/1 – списана сумма  превышения рыночной стоимости над  первоначальной.

     Такие корректировки фирма может проводить  ежемесячно или ежеквартально. Текущая  стоимость обязательно должна быть подтверждена документами. Одновременно следует учесть, что в налоговом учете прирост стоимости акций не облагается налогом на прибыль (пп.24 п.1 ст.251 Налогового кодекса).

     Приведем  пример отражения изменения стоимости  акций в бухгалтерской отчетности:

     В декабре 2008 года предприятие приобрело 200 акций ОАО «Микс» по 1000 руб. за штуку. По состоянию на 31 декабря 2008 года биржевая стоимость одной акции ОАО «Микс» составила 1050 руб. Прирост стоимости акций составил: (1050 руб. - 1000 руб.) х 200 акций = 10000 руб.

     Бухгалтерская проводка по отражению изменения рыночной цены акций будет следующей:

     Дебет 58 - Кредит 91/1 – 10000 руб. - отражен прирост стоимости акций.

     Таким образом, в балансе на 31.12.2008г. акции должны быть отражены по текущей рыночной стоимости –210000руб. (200 шт. х 1050 руб.). В отчете о прибылях и убытках будет показан операционный доход в сумме 10000 руб.