Учет финансовых вложений

align="justify">      Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

      Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток). 
 
 

2.6 Инвентаризация финансовых  вложений. 

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

     - правильность оформления ценных  бумаг;

     - реальность стоимости учтенных  на балансе ценных бумаг;

     - сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

     - своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных  доходов по ценным бумагам.

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк - депозитарий, т.е. специализированное хранилище  ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Бухгалтерские проводки.

 

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. 

 
 
 
 
 
 
 

3. Бухгалтерский учет финансовых вложений ОАО РАО «ЕЭС России». Оценка и отражение финансовых вложений при реорганизации.

3.1 Порядок проведения реорганизации.  

    При реорганизации общества в форме  разделения или выделения по отношению  к тем обществам, которые создаются  в результате этой реорганизации, общим  собранием акционеров может быть принято решение об одновременном  слиянии создаваемого общества с  другой компанией или об одновременном присоединении создаваемого общества к другому.

    Уставный  капитал компаний, которые создаются  в результате реорганизации, формируется  за счет уменьшения уставного капитала акционерного общества, из которого осуществлено выделение, и (или) за счет других собственных средств (в том числе добавочного капитала, нераспределенной прибыли).

    Рассмотрим  порядок отражения операции по реорганизации  на примере ОАО «РАО «ЕЭС России».

    По  результатам первого этапа реорганизации  ОАО «РАО «ЕЭС России» из него были выделены два новых акционерных общества – ОАО «Холдинг ОГК-5» и ОАО «Холдинг ТГК-5» – с одновременным их присоединением к ОАО «ОГК-5» и ОАО «ТГК-5» соответственно. Согласно протоколу внеочередного общего собрания акционеров уставные капиталы создаваемых обществ формируются за счет средств добавочного капитала ОАО «РАО «ЕЭС России».

    ОАО «ХХХ» является акционером ОАО «РАО «ЕЭС России». Акции были приобретены  ранее за плату. В результате реорганизации  ОАО «ХХХ» получило дополнительно  к имеющимся акции ОАО «ОГК-5» и ОАО «ТГК-5».  

3.2 Оценка и отражение в бухгалтерском учете изменения состава финансовых вложений.

     

    Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях и надлежащий контроль за их наличием и движением.

    В зависимости от характера, порядка  приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность.

    В п. 6 ПБУ 19/02 дается минимальный перечень сведений, которые должны быть сформированы в аналитическом учете по финансовым вложениям в ценные бумаги: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

    Финансовые  вложения принимаются к учету  по фактическим затратам на их приобретение. Расходы на приобретение акций реорганизуемого общества (ОАО «РАО «ЕЭС России») являются также затратами на получение в дальнейшем акций вновь образованных при реорганизации компаний. Необходимо лишь корректно определить долю общих затрат, относящихся к приобретению акций реорганизуемого и каждого из вновь образованных обществ.

    В ПБУ 19/02 эта ситуация не урегулирована, а установлены только общие правила. Там, где нет специальных норм, необходимо действовать согласно общим  требованиям к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также согласно применимым нормам других отраслей законодательства.

    Поскольку новые общества образуются путем  выделения из компании ОАО «РАО «ЕЭС России», то и финансовые вложения в  акции двух новых компаний согласно Закону № 208-ФЗ должны учитываться путем выделения из стоимости акций ОАО «РАО «ЕЭС России».

    Напомним, что при реорганизации акционерных  обществ в форме присоединения  акции присоединяемой компании, принадлежащие  обществу, к которому осуществляется присоединение, а также собственные  акции присоединяемой компании погашаются. В первом случае речь идет, как правило, об акциях дочерних или зависимых обществ. При этом взаимозачет финансовых вложений общества, к которому осуществляется присоединение, и части уставного капитала присоединяемой компании осуществляется в порядке, установленном п. 13 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

    До  реорганизации единицей финансовых вложений в бухгалтерском учете  акционера ОАО «ХХХ» являлись инвестиции в ОАО «РАО «ЕЭС России». После реорганизации первоначальная стоимость финансовых вложений остается прежней, меняется лишь стоимость аналитических статей в их структуре.

    Соответственно  не изменилась и общая доля ОАО  «ХХХ» в чистых активах ОАО «РАО «ЕЭС России», а произошло простое перераспределение. Их величина уменьшилась у компании ОАО «РАО «ЕЭС России», но появилась во владении новых обществ: ОАО «Холдинг ОГК-5» и ОАО «Холдинг ТГК-5», на часть которых распространяются права ОАО «ХХХ».

    Таким образом, разбивку стоимости акций при выделении следует производить на пропорциональной основе. Возможны три варианта выбора базы для этой пропорции:

    1. Соотношение стоимости чистых  активов всех трех обществ.  Достоинство варианта заключается  в наиболее точном соответствии определяемой стоимостной доли экономическому существу ситуации.

    2. Соотношение номиналов акций.  Вариант основывается на презумпции, что при реорганизации номиналы  определялись адекватно передаче  активов и обязательств вновь  образуемым обществам. Этот вариант рекомендуется применять только в случае невозможности применения первого варианта.

    3. Объявленная обществами стоимость  выкупа акций – сумма денежной  компенсации, предлагаемая акционерам  в качестве альтернативы вместо  получения акций новых обществ. Этот вариант может применяться, только если такая компенсация определена в отношении акций всех обществ, как вновь образованных, так и реорганизуемого.

    Наиболее  обоснованным и целесообразным, по нашему мнению, представляется первый вариант.

    Расчет  стоимости акций ОАО «Холдинг ОГК-5» производится по следующим  формулам:

    Стоимость пакета акций РАО «ЕЭС России»  после реорганизации = Фактическая  стоимость приобретенного пакета акций  РАО «ЕЭС России» до реорганизации x Чистые активы РАО «ЕЭС России» после реорганизации / Сумма чистых активов всех компаний после реорганизации, а именно РАО «ЕЭС России», «Холдинг ОГК-5», «Холдинг ТГК-5»

    Стоимость пакета акций «Холдинг ОГК-5» после  реорганизации = Фактическая стоимость  приобретенного пакета акций РАО «ЕЭС России» до реорганизации x Чистые активы «Холдинг ОГК-5» после реорганизации / Сумма чистых активов всех компаний после реорганизации, а именно РАО «ЕЭС России», «Холдинг ОГК-5», «Холдинг ТГК-5»

    Аналогично  производится расчет стоимости акций  ОАО «ТГК-5 Холдинг» после реорганизации.

    Пример 

    Пакет акций ОАО «РАО «ЕЭС России» (50 штук) был приобретен ранее за 1 тыс. руб.

    После выделения из него ОАО «Холдинг ОГК-5»  и ОАО «Холдинг ТГК-5» в дополнение к имеющимся 50 акциям ОАО «РАО «ЕЭС России» инвестор дополнительно получил пакет акций ОАО «Холдинг ОГК-5» (20 штук) и пакет акций ОАО «Холдинг ТГК-5» (30 штук).

    Составим  пропорцию и рассчитаем стоимость  каждого из трех имеющихся пакетов  акций, исходя из величины чистых активов  каждого общества после завершения процедуры реорганизации (выделение с одновременным присоединением). Расчет приведен в таблице.