Выбывающие  финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются организацией, исходя из последней оценки.

1.2.3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

      В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются раздельно в  зависимости от срока обращения (погашения): долгосрочные финансовые вложения — в составе внеоборотных активов, а краткосрочные — в составе оборотных активов. Кроме того, с учетом требования существенности в отчетности должна раскрываться следующая информация (в Приложении к бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке):

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) (как элемент учетной политики раскрывается в пояснительной записке);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, относимая на финансовый результат (при доведении стоимости долговых ценных бумаг до номинала) в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
• стоимость, виды ценных бумаг, иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с _ указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• данные об оценке, величине и способах дисконтирования стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займах (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

2. Анализ учета финансовых вложений на ООО «Акгюн»

2.1. Характеристика финансово-производственной деятельности ООО «Акгюн»

       Общество с ограниченной ответственностью «Акгюн» является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный товарный знак и другие средства индивидуализации. Единственным его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо): Брыйлова Елена Яковлевна. Предметом деятельности Общества является осуществление им следующих видов деятельности:

• Туристические услуги в России и за рубежом:
• Трудоустройство Российских граждан за рубежом;
• Организация предприятий общественного питания;
• Справочно-информационные и консультативные услуги в области маркетинга;
• Транспортные услуги;
• Осуществление оптовой и розничной торговой деятельности;
• Осуществление туристической деятельности, в том числе международный туризм.

Основным  видом деятельности Общества является торгово-закупочная, торговая и посредническая деятельность. Общество наделено общей правоспособностью и может осуществлять любые виды коммерческой деятельности, не запрещенные законом. Уставный капитал Общества определяется номинальной стоимостью доли его единственного участника и на момент утверждения устава сформирован и составляет 10100 рублей.  Уставной капитал состоит из денежных средств и имущественных вкладов участника. Размер полной доли единственного участника составляет 100% Уставного капитала общества и соответствует соотношению номинальной стоимости его доли и Уставного капитала Общества. Прибыль Общества формируется в порядке, определенном НК РФ, и находится в распоряжении Общества. Часть прибыли расходуется на производственное и социальное развитие Общества, его фондов и резервов, необходимых для эффективной деятельности, часть прибыли подлежит распределению в пользу единственного участника Общества, а остальная часть прибыли, подлежащая выплате участнику Общества, может выплачиваться по итогам работы за квартал, полугодие или 9 месяцев.

2.2. Учет финансовых вложений в организации ООО «Акгюн»

Для учета  финансовых вложений в ООО «Акгюн»  используется счет 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" в ООО  «Акгюн» открыты следующие субсчета:

• 58-1 "Паи и акции";
• 58-2 "Долговые ценные бумаги";
• 58-3 "Предоставленные займы";
• 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

 На  субсчете 58-1 "Паи и акции"  учитываются наличие и движение  инвестиций в акции акционерных  обществ, уставные (складочные) капиталы  других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается  наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет в ООО «Акгюн» по счету 58 "Финансовые вложения" ведется  по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно. Учет финансовых вложений ведется как в суммовом, так и в количественном выражении. При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера активов, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть: штука, серия, партия и т.п.

 Пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02 определено понятие  первоначальной стоимости финансовых  вложений, под которой понимается  сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). При этом такими расходами могут являться: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Следует иметь в виду, что все дополнительные затраты (сверх сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанные с приобретением финансовых вложений, организация - инвестор может отнести на прочие расходы (пункт 11 ПБУ 19/02). Однако при этом сумма таких расходов не должна превышать уровень существенности по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу. Причем, данное правило относится исключительно к ценным бумагам и не может применяться к иным финансовым вложениям. В соответствии с пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, показатель финансово-хозяйственной деятельности (отражаемый в учете или в составленной на его основе отчетности) считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При этом решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Таким образом, организация сама имеет право определить степень существенности ее показателей (в т.ч. при приобретении финансовых вложений). В этом случае расчет или обоснование такого показателя должен быть отражен в ее учетной политике для бухгалтерского учета.

Рассмотрим  порядок оприходования в учете  финансовых вложений ООО «Акгюн», приобретенных  за плату.ООО «Акгюн» приобрел ценные бумаги (векселя) у сторонней организации на сумму 1 000 000 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Кроме того, предприятием были осуществлены также расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900 руб.). В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

 Дебет  60 Кредит 51- 1000 000 руб. – перечислена  оплата в счет приобретения  ценных бумаг;

 Дебет  58, субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 60 - 1000 000 руб. – оприходованы полученные от продавца ценные бумаги;

Дебет 60 Кредит 51 - 5 900 руб. – произведена  оплата консультационных услуг, связанных  с приобретением ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 60 - 5 900 руб. – стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений. Таким образом, в ООО «Акгюн» первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 005 900 руб.

(1 000 000 руб. + 5 900 руб.).

Помимо  приобретения за плату, финансовые вложения могут поступать в организацию и иными способами (в качестве вкладов в уставной капитал, в

порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении  товарообменных (бартерных) операций и  др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (пункт 12 ПБУ 19/02).

 Согласно  учредительным документам часть  вкладов в уставный капитал  ООО «Акгюн» на сумму 100 000 руб.  была внесена в виде финансовых  вложений (долговых ценных бумаг  - облигаций). В учете их поступление  (оприходование) должно было быть  оформлено следующей проводкой:

Д-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", К-т 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал", - 100 000 руб. - оприходованы долговые ценные бумаги (облигации), внесенные  в качестве вклада в уставный капитал организации.

 В  части формирования первоначальной  стоимости финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, ПБУ 19/02 определены только для  ценных бумаг, для которых первоначальной  стоимостью будет признаваться (пункт  13 ПБУ 19/02):

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в данной ситуации понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. То есть, иными словами, рыночная цена финансовых вложений должна быть подтверждена документально профессиональным участником рынка ценных бумаг либо официальными котировками на фондовой бирже;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи таких ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). В этом случае оценку производит или сама организация (на основании данных о стоимости аналогичных ценных бумаг), или по ее поручению - профессиональный оценщик.