Учет финансовых вложений на ООО «Акгюн»

      Достаточно  распространенным видом долгосрочных финансовых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций. Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом и имущественными правами. Если акции или доля в уставном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтерском учете делается проводка:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные счета» (при участии в уставном капитале иностранной организации вне РФ) — на стоимость размещения акций или доли уставного капитала.

      Внесение  вклада имуществом или имущественными правами отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции» К-т 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами — на согласованную учредителями (участниками) стоимость вклада в уставный капитал;

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. (по учетной  стоимости).

      Если  балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе прочих доходов и расходов:

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью имущества или имущественных прав; Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над согласованной стоимостью вклада.

      Для организации текущего учета финансовых вложений в виде акций акционерных  обществ организация должна разделить  их на две группы:

• котируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость определяется);
• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стоимость не определяется).

      Котируемые  акции отражаются в учете по текущей  рыночной стоимости, т.е. их учетная  стоимость корректируется. Корректировка учетной стоимости может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы» — на величину прироста стоимости акций, или Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — на величину снижения стоимости акций.

      Некотируемые  акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

      Безвозмездное получение финансовых вложений может  отражаться либо как доходы будущих  периодов, либо как прочие доходы:

      Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим  субсчетам) К-т 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

      Организация, которая утвердила в учетной  политике по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты как прочие доходы и расходы, отражает указанную операцию следующим образом.

      Если  первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, то в учете делаются проводки: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 58 «Финансовые вложения» — на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно; Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на разницу между начисленным доходом и списанной частью стоимости долговой ценной бумаги.

      При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их первоначальной стоимостью делаются следующие записи:

      Д-т 58 «Финансовые вложения»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно;

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

      Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на расчетный счет организации отразится проводкой:

      Д-т 51 «Расчетные счета»

      К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Отражение в бухгалтерском учете выбытия  финансовых вложений зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). Погашение облигации, например, оформляется записями:

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  на сумму задолженности

      эмитента  за погашаемую облигацию; Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

      К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Долговые ценные бумаги» — на учетную стоимость облигации; Д-т 51 «Расчетные счета»

      К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступивших  на расчетный счет организации денежных средств от эмитента.

      Продажа объекта финансовых вложений (доли в уставном капитале другой организации, акций, долговых ценных бумаг и др.) в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

      Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности

      покупателя;

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим  субсчетам) — на первоначальную стоимость  доли в уставном капитале, или учетную  стоимость акций, или расчетную  стоимость не-котируемых долговых ценных бумаг, оцениваемых при выбытии в зависимости от способа, утвержденного в учетной политике (либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)); Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стоимость  иных расходов по продаже; Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

      К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль по продаже доли в уставном капитале (обратная проводка, если получен убыток).

      Списание  с учета вклада в уставный капитал  ликвидированной организации, если после ликвидации и удовлетворения требований кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителями (участниками), производится на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в государственный реестр юридических лиц, и оформляется в учете следующими проводками:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — списана учетная стоимость финансового вложения (доли или акций в уставном капитале ликвидированной организации);

      Д-т 01 «Основные средства», 51 «Расчетные счета» и др.

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации;

      Д-т 99 «Прибыли и убытки»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  отражен убыток от списания акций (доли) в уставном капитале, или

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от списания акций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации. Возврат предоставленных заемных средств на расчетный счет или в кассу организации отражается:

      Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса»

      К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Предоставленные займы» — на сумму предоставленного займа.

1.2.2. Выбытие финансовых вложений

      Выбытие финансовых вложений может происходить путем погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений⁴.

      При выбытии финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, могут оцениваться одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

      При выбытии финансовых вложений не применяется  способ ЛИФО, когда выбывающий актив  оценивается по первоначальной стоимости  последних по времени приобретения финансовых вложений.

      По первоначальной стоимости каждой единицы оцениваются следующие виды финансовых вложений:

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ);
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

      Способ  оценки по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений предусматривает  их списание по той стоимости, по которой они числятся в учете.

      При выбытии ценных бумаг могут применяться  способ средней первоначальной стоимости  и способ ФИФО. Оценка стоимости  выбывающих ценных бумаг по средней  первоначальной стоимости определяется по каждому виду ценных бумаг как  частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца. Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

      Оценка  выбывающих ценных бумаг по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в последовательности их приобретения (поступления). То есть ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом сначала списывается остаток на начало месяца, затем — поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем — вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце.

      Способ  оценки выбирается применительно к  каждой группе (виду) ценных бумаг и  утверждается в учетной политике организации. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного  года применяется один способ оценки.