Финансовые  вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

      Первоначальная  стоимость финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных организацией неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

      Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством и ПБУ может изменяться, применяется понятие последующей оценки. В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту финансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

      Ко  второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие  финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, а организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

      Доходы  от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

      Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как  оплата услуг банка, депозитария, затраты, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, и другие расходы относятся к  операционным расходам организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».³

1.1.3. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные  бумаги   и   уставные   капиталы   других   организаций,   а   также

предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг  устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического  наличия  с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете  полученных доходов по ценным бумагам.

      При хранении ценных бумаг  в организации их  инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

      Инвентаризация  ценных  бумаг   проводится  по  отдельным   эмитентам  с

указанием  в  акте  названия,  серии,  номера,  номинальной  и   фактической

стоимости, сроков гашения и общей суммы.

      Реквизиты  каждой  ценной  бумаги  сопоставляются  с  данными   описей

(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

      Инвентаризация  ценных  бумаг,  сданных  на  хранение  в   специальные

организации (банк-депозитарий, т.  е.  специализированное  хранилище  ценных бумаг,  и  др.),  заключается  в  сверке  остатков   сумм,   числящихся   на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с  данными  выписок этих специальных организаций.

      Финансовые вложения в уставные  капиталы других  организаций,  а  также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации  должны  быть подтверждены документами. 

1.2.1. Бухгалтерский учет операций с финансовыми вложениями

      Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений. Исходя из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их достоверного и рационального учета к счету 58 «Финансовые вложения» открывается ряд субсчетов.

      На  субсчете «Паи и акции» учитываются  наличие и движение инвестиций в  акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). На субсчете «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. На субсчете «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. При необходимости к счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться и другие субсчета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане счетов организации.

      Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений и др.

      Аналитический учет финансовых вложений ведется в  разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

      По  принятым к бухгалтерскому учету  государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения.

      Для отражения информации по депозитным вкладам в кредитных организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Однако с точки зрения достоверности и однозначности формирования информации для внешних и внутренних пользователей экономической информации предпочтительнее учитывать депозитные вклады на счете 58 «Финансовые вложения». В любом случае организация должна утвердить в учетной политике, на каком счете учитываются депозитные вклады.

      Принятие  к бухгалтерскому учету финансовых вложений, приобретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отражается проводкой:

      Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим  субсчетам) К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость актива, указанную в договоре купли-продажи или уступки прав требования.

      Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные затраты, связанные  с приобретением финансовых вложений в случае их существенности по сравнению со стоимостью активов по договору, или несущественности дополнительных затрат, если учетной политикой организации не предусмотрено отнесение указанных дополнительных затрат на финансовый результат в составе операционных расходов. Несущественные дополнительные затраты, если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операционных расходов, отражаются проводкой:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму дополнительных затрат, связанных с приобретением финансовых вложений (за посреднические, консультационные, информационные услуги и др.).

      В случае использования краткосрочных  заемных средств на приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по займам и кредитам до принятия актива к учету, относятся на первоначальную стоимость финансовых вложений проводкой:

      Д-т 58 «Финансовые вложения»

      К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за использование заемных средств.

      Проценты  за пользование заемными средствами, начисленные после принятия указанных  финансовых вложений к бухгалтерскому учету, относятся на операционные расходы  проводкой:

      Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сумму процентов за использование заемных средств.

      Предоставление  займа другой организации с расчетного счета или из кассы организации  в учете оформляется проводкой:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Предоставленные займы»

      Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».

      Доходы  организации по предоставленным  займам в виде начисленных процентов  в учете отражаются:

      Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

      К-т 91 «Прочие доходы и расходы» —  на сумму начисленных процентов  по договору предоставления займа.

      Финансовые  вложения могут быть получены организацией при формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разновидностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участниками). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг, внесенных как вклад учредителей (участников) в уставный капитал организации, отражается записью:

      Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции» или

      «Долговые ценные бумаги» К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной учредителями (участниками).