Учет финансовых вложений и инструментов

    Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

    Разница между покупной ценой и номиналом  – 180 руб. (3180-3000).

    В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в  стоимости облигации – 60 руб (180 : 3)

    В бухгалтерском учете организации  отражаются следующие записи по счетам учета:

    Дебет 58-2 Кредит 76 – 3180 руб. – оприходована облигация;

    Дебет 76 Кредит 91-1 – 600 руб. – начислен купонный доход за период;

    Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 60 руб. – списана часть разницы между купонной и покупной стоимостью облигации.

    Пример 5. Организация приобрела на вторичном рынке  долгосрочную купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 3 тыс. руб. за 2400 руб. (0,8 номинальной стоимости). На момент приобретения облигации осталось получить три купонные выплаты по 20% номинальной стоимости каждая. Учетная политика организации предусматривает доведение  стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной стоимости, до номинальной стоимости в течение срока обращения.

    Начисляемый купонный доход составит: 3000 руб.х 20% : 100% = 600 руб.

    Разница между покупной ценой и номиналом – 600 руб. (3000-2400).

    В каждый из трех периодов начисления дохода списывается часть разницы в  стоимости облигации – 200 руб (600 : 3)

    В бухгалтерском учете организации  отражаются следующие записи по счетам учета:

    Дебет 58-2  Кредит 76 – 2400 руб. – оприходована облигация;

    Дебет 76  Кредит 91-1– 600 руб. – начислен купонный доход за период;

    Дебет 58-2  Кредит 76 – 200 руб. – доначислена часть стоимости облигации.

    При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки". 
 

    3.4. Учет финансовых  вложений в займы

    Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

      Начисление дивидендов по предоставленным  займам отражают по дебету  счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

      Начисление и последующее получение  дивидендов по займам в форме  продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

      Возврат займов отражают по  дебету денежных и других соответствующих  счетов (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 58.

      Если заемщик не возвращает  в срок сумму займа, то на  эту сумму должны уплачиваться  проценты, которые определяются  исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

      Суммы начисленных штрафных санкций  отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты  по претензиям", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".  
 
 
 
 
 
 

    4. ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ  ВЛОЖЕНИЙ

      Списание  с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, погашением, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал, передачи в качестве вклада по договору простого товарищества, окончанием срока действия, изменением формы актива организации. Выбытие объектов финансовых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". (см. приложение 1)

    При выбытии финансового вложения необходимо списать с баланса его стоимость.

    Стоимость выбытия финансового вложения, по которому можно установить текущую рыночную стоимость, определяется исходя из последней оценки.

    Стоимость выбытия актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    По  каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется  только один способ оценки исходя из допущения  последовательности применения учетной политики.

    Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

    Метод первоначальной стоимости

    При этом способе финвложения оцениваются  по первоначальной (учетной) стоимости  каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

    Пример 6. В феврале 2003 года компания продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб. (1000 руб. - цена векселя, 100 руб. - затраты на покупку).

    В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

    Дебет 76 Кредит 91-1  – 1000 руб. – отражена задолженность покупателя векселя;

    Дебет 91-2 Кредит 58-2 - 1100 руб. – списана учетная (первоначальная) стоимость векселя;

    Дебет 51 Кредит 76 – 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.

    В конце месяца определить финансовый результат от продажи векселя:

    Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. (1100 - 1000) – отражен убыток от продажи векселя.

      Метод средней первоначальной стоимости

    Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

    Пример 7. В марте 2004 года ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов акций ОАО "Пассив" (акции не котируются):

    10 марта - купило 50 акций  по цене 100 руб. (за  каждую) и продало  80 акций по цене 105 руб.;

    15 марта - купило 60 акций  по 120 руб.;

    20 марта - купило 40 акций  по 130 руб. и продало  20 акций по 125 руб.

    На 1 марта 2004 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

    Производить расчет стоимости выбывших активов  организация может либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

    Способ 1

 

    По  итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций ОАО "Пассив". Она составит 110 руб. ((9000 + 5000 + 7200 + 5200)/ (150 + 90)).

    Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте 2004 года, будет равна 11 000 руб. (100 шт. х 110 руб.).

    Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 - 11 000).

    Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

    10 марта:

      Дебет 76 Кредит 91-1 – 8400 руб. (80 шт. х 105 руб.) - отражена выручка от продажи акций ОАО "Пассив";

    20 марта:

      Дебет 76 Кредит 91-1 – 2500 руб. (20 шт. х 125 руб.) - отражена выручка от продажи акций ОАО "Пассив";

    на  день оплаты (по датам выписок из банка)

    Дебет 51 Кредит 76 – 10900 руб. (8400 + 2500) - получены деньги от покупателей;

    31 марта:

    Дебет 91-2 Кредит 58-1 – 11000 руб. (20 шт. х 110 руб. + 80 шт. х 110 руб.) - списана учетная стоимость акций;

    Дебет 99 Кредит 91-9 – 100 руб. ((8400 - 8800) + (2500 - 2200)) - отражен убыток от продажи акций.

    Способ 2 (метод скользящей средней первоначальной стоимости)