Учет финансовых вложений и инструментов

    Казначейское  обязательство – ценная бумага, которая принимается в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.

    Производные ценные бумаги представляют собой бумаги, удостоверяющие право их владельца  на покупку или продажу ценных бумаг (акций, облигаций, ГДО). К ним относятся опционы и фьючерсы.

    Опцион - ценная бумага, удостоверяющая определенное имущественное право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые "американские" и "европейские" опционы. Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.

    Фьючерс - ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. ОЦЕНКА И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

    2.1. Первоначальная оценка  финансовых вложений

      Согласно  пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими  затратами для  инвестора являются:

• суммы, которые организация уплачивает продавцу в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам, имеющим лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

      Не  включаются в фактические затраты  на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

    Таким образом, фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений отличаются от номинальной стоимости, которая обозначена на объекте финансовых вложений.

    Пример 1. ЗАО "Актив" приобрело 100 облигаций ОАО "Пассив". Номинальная стоимость каждой облигации - 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

    Бухгалтер "Актива" должен отразить финансовые вложения на счетах бухгалтерского учета в сумме 45 450 руб. (45 000 + 540 - 90), несмотря на то, что номинальная стоимость облигаций равна 45 000 руб. (100 шт. x 450 руб.).

    Первоначальная  стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из биржевой цены (если бумага котируется), либо исходя из цены, за которую можно продать эту бумага (если бумага не котируется).

    Первоначальная  стоимость ценных бумаг, полученных по бартеру, определяется исходя из стоимости того имущества, которое было передано взамен.

    Первоначальная  стоимость вкладов в уставный капитал и по договору простого товарищества определяется по стоимости, согласованной между учредителями (товарищами).

    Первоначальная  стоимость выданных займов, депозитных вкладов, "купленной" дебиторской задолженности определяется как сумма займа (вклада, задолженности).

    Если цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных ценных бумаг определяется исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные бумаги.

    Объекты финансовых вложений, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчеи стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату первоначального оприходования. В соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала. Для осуществления таких операций организациям требуется специальное разрешение Банка России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2. Последующая оценка  финансовых вложений

    Согласно  пункту 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

    Для целей изменения первоначальной стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно  и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.

    К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена.

    Активы, относящиеся к этой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их рыночной цены. Для этого ежегодно (а по желанию организации ежеквартально или ежемесячно) необходимо корректировать учетную стоимость ценных бумаг. При этом разница между текущей ценой и предыдущей оценкой списывается на финансовый результат.

    Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату предписано относить коммерческими организациями на операционные доходы или расходы, а некоммерческими организациями - на увеличение доходов или расходов.

    Пример 2. На балансе ЗАО "Актив" числится 300 акций ОАО "Пассив". Учетная цена - 50 руб. за акцию. По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2004 года средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

    Бухгалтер "Актива" отражает на счетах бухгалтерского учета прирост стоимости акций  отнесен на финансовый результат  в размере 2400 руб. (300 шт .x (58 руб. - 50 руб.)).

    Таким образом, в балансе за I квартал 2004 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17 400 руб. (300 шт. x 58 руб.). В Отчете о прибылях и убытках будет показан операционный доход в размере 2400 руб.

    Финансовые  вложения второй группы подлежат отражению  и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Исключение составляют только два случая:

• если покупная стоимость долговой ценной бумаги отличается от ее номинальной цены;
• если произошло обесценение финансового вложения.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3. Инвентаризация финансовых  вложений

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации подтверждаются соответствующими документами. В процессе инвентаризации финансовых вложений проверяется и правильность оформления ценных бумаг, реальность их учетной стоимости на балансе, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов по ценным бумагам.

    Если  ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), которые хранятся в бухгалтерии организации.

    Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета, с данными выписок этих специальных организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И  СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ 
ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

    Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

    По  дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

    Состав  финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты следующие субсчета:

    58-1 "Паи и акции" – здесь  учитываются наличие и движение  инвестиций в акции акционерных  обществ, уставные (складочные) капиталы  других организаций и т.п.;

    58-2 "Долговые ценные бумаги" –  для учета наличия и движения  инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

    58-3 "Предоставленные займы" –  для учета движения предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

    58-4 "Вклады по договору простого  товарищества" – для учета  наличия и движения вкладов  в общее имущество по договору  простого товарищества;

    Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация  вправе по своему усмотрению открывать  к счету 58 и другие субсчета. Например, согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на дебиторскую задолженность.

    Получение данных о долгосрочных и краткосрочных  финансовых активах организации  для составления бухгалтерской  отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

    Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.1. Учет вкладов в  уставные капиталы  других организаций

    Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

• внесения вкладов при создании и расширении организации;
• приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;
• приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.