Учет финансовых результатов

  3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

  а) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода) – Д^т сч.60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др.,  К^т сч.91-1;

  б) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода) –

Д^т сч.91-2,  К^т сч.76, 60, 02, 05, 10;

  4) суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек

срок  давности, других долгов, не реальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:

  а) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – Д^т сч.60, 62, 67, 66, 76,  К^т сч.91-1;

  б) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – Д^т сч.91-2,  К^т сч.60, 62, 76;

  5) курсовые разницы:

  а) положительные  – Д^т сч.76, 60, 62, 58, 52, 71, 50,   К^т сч.91-3, например:

  б) отрицательные – Д^т сч.91-4,   К^т сч.76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;

  6) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – Д^т сч.91,  К^т сч.20, 23;

  7) стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) – Д^т сч.98 «Доходы будущих периодов»,  К^т сч.91.

     Безвозмездно полученные средства и имущество признаются в целях налогообложения полностью в момент их оприходования;

  8) возмещение причиненных организации убытков – Д^т сч.76/субсчет «Расчеты по претензиям»,  К^т сч.91-1;

  9) возмещение организацией убытков, причиненных другим компаниям – Д^т сч.91-2,  К^т сч.76, 60;

  10) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах – Д^т сч.91-2,  К^т сч.76;

  11) поступления в возмещение причиненных организации убытков – Д^т сч.76-2 «Расчеты по претензиям»,  К^т сч.91-2 «Прочие расходы» [7, с. 460-461].

     Расходы, связанные с благотворительной  деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и других аналогичных мероприятий – Д^т сч.91-2,   К^т сч.50, 51, 60, 76. 

     2.2. Учет прибылей  и убытков организации 

     Итоговым  финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределен-

ной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Не-

распределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

     Структура счета 84 имеет следующий вид [11, с. 771]:

     Чистая  прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью переносится в кредит счета 84. При этом составляется проводка:

  Д^т сч.99,  К^т сч.84 – отражается чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря), рис. 2.1 [11, с. 376]. 

     Рис. 2.1. Счет 84 (прибыль)

     При наличии чистой прибыли в учете  организации делается запись:

 Д^т сч.99 «Прибыли и убытки»,

 К^т сч.84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

     Нераспределенная прибыль может быть использована:

  а) на выплату дивидендов акционерам организации (участникам):

  Д^т сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», К^т сч.75-2 «Расчеты по выплате доходов» – отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов;

  б) на создание и пополнение резервного капитала:

  Д^т сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», К^т сч.82 «Резервный капитал» – отражены отчисления в резервный капитал общества;

  в) на погашение убытков:

  Д^т сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», К^т сч.84-1 «Непокрытый убыток» – чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет».

  г) и другие цели по решению собственников [10, с.548].

     Нераспределенная  прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов и т.п.). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль

отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет:

  Д^т сч.84/субсчет «Прибыль отчетного года к распределению», К^т сч.84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» – учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по дебету счета 84 не производятся.

     Чистый  убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» при реформации баланса заключительной частью отчетного года пере-

носится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

  Д^т сч.84-1 «Непокрытый убыток», К^т сч.99 – отражен непокрытый убыток отчетного года (заключительной записью декабря).

     Действующий план счетов не предусматривает обособленного  отражения в учете сумм нераспределенной прибыли отчетного года. На сумму остающейся в распоряжении организации прибыли отчетного года делают запись:

  Д^т сч.99 «Прибыли и убытки»

  К^т сч.84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

     Пример. Пусть за отчетный год организация имеет следующие показатели своей деятельности по отдельным направлениям. Так, от обычных видов деятельности в виде продажи продукции (оборот по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от продаж») ее объем достиг 1 млн. руб. Дебетовые обороты по следующим субсчетам равны:

  - себестоимость продаж (счет 90-2) – 700000 руб.;

  - НДС (счет 90-3) – 166700 руб.

     Соответственно  по счету 91 «Прочие доходы и расходы» имеют следующие результаты:

  - прочие доходы (оборот по кредиту  счета 91-1) – 150000 руб.;

  - прочие расходы (оборот по дебету счета 91-2) – 87000 руб.

     Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (сгорел склад готовой продукции) – 25000 руб.  – Д^т счета 99 «Прибыли и убытки».

     Исходя  из этих данных на счете 99 «Прибыли и убытки» за отчетный год будут иметь место следующие результаты:

  а) по кредиту счета 99:

  - прибыль от продаж (с дебета счета 90-9) – 133300 руб. (1 млн. руб. – 700000 руб. – 166700 руб.);

  - прибыль от прочих доходов  и расходов (с дебета счета 91-9) – 63000 руб. (150000 руб. – 87000 руб.);

  б) по дебету счета 99:

  - потери (убытки) от чрезвычайных обстоятельств – 25000 руб.;

  - налог на прибыль (24%), исходя  из налогооблагаемой прибыли – 171300 руб. (133300 руб. + 63000 руб. – 25000 руб.) составил 41112 руб. Отсюда чистая прибыль организации за отчетный год равна – 130188 руб. (171300 руб. – 41112 руб.).

     Все субсчета, открытые в течение года к счетам 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убытки от продаж») и 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты в конце года заключительными проводками декабря соответственно на субсчет 90-9 и субсчет 91-9.

    1. На сумму полученной выручки  от продаж:

  Д^т 90-1 «Выручка от продаж»,  К^т 90-9 «Прибыль от продаж» – 1 млн. руб.

    2. На сумму исчисленной себестоимости:

  Д^т 90-9 «Убыток от продаж», К^т 90-2 «Себестоимость продаж» – 700000 руб.

    3. На сумму учтенного НДС:

  Д^т 90-9 «Прибыль от продаж»,  К^т 90-3 «НДС»   –   166700 руб.

    4. Закрываются обороты по учету  прочих доходов:

  Д^т 91-1 «Прочие доходы»

  К^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  –   150000 руб.

    5. Закрываются обороты по учету прочих расходов:

  Д^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К^т 91-2 «Прочие расходы»   –   87000 руб.

    6. Отражены расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами:

  Д^т 99 «Прибыли и убытки»,   К^т 01 «Основные средства» – 25000 руб.

     Таким образом, все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», на конец года будут закрыты. Исчисленный конечный финансовый результат (чистая прибыль) в сумме 130188 руб. заключительной проводкой будет отражен в учете следующей записью:

  Д^т 99 «Прибыли и убытки»

  К^т 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» – 130188 руб. [12, с. 859-861]. 

     Чистый  убыток списывается в состав непогашенных убытков:

  Д^т сч.84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

  К^т сч.99 «Прибыли и убытки».

     Если  убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, составляется запись:

  Д^т сч.84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

  К^т сч.84-1 «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытков (рис. 2.2) [11, с. 380]. 

     Рис. 2.2. Счет 84 (убыток)

     Собственники  организации с учетом учредительных документов определяют порядок использования чистой прибыли или варианты погашения убытков. На основании принятых решений в учете составляют следующие записи:

     На  сумму доходов акционерам и персоналу  фирмы делается запись:

  Д^т сч.84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,

  К^т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

            75 «Расчеты с учредителями».

     Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной форме или в виде иного имущества. Размер их не должен быть больше рекомендованного советом директоров общества. При вынужденном направлении части прибыли на выплату доходов участникам до окончания года и принятия решения общим

собранием участников, в учете составляется бухгалтерская запись: