Учет финансовых результатов

     Учтенные  по дебету счета 44 суммы расходов, относящиеся  к проданной продукции, ежемесячно относят на счет 90-2.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 10/99).

     Выбытие активов именуется оплатой. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

     Прочие  доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных); на субсчете 91-2 – прочие расходы (за исключением чрезвычайных); субсчет 91-9 предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91-1 и 90-2 осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме

субсчета 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

     Пример. Организация ликвидирует вентиляционное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке приняты к учету годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.

     Данная  информация будет отражаться следующими записями:

    1. Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования:

  Д^т 01-2 «Выбытие основных средств»

  К^т 01-1 «Основные средства в эксплуатации»  –   270 000 руб.

    2. Списана сумма начисленной амортизации:

  Д^т 02 «Амортизация основных средств»

  К^т 01-2 «Выбытие основных средств»   –  270 000 руб.

    3. Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования:

  Д^т 91-2 «Прочие расходы»

  К^т 23 «Вспомогательное производство»   –   18 000 руб.

    4. Приняты к учету запасные части,  полученные при демонтаже оборудования:

  Д^т 10-5 «Запасные части»

  К^т 91-1 «Прочие доходы»   – 11 600 руб.

    5. Принят к учету полученный при демонтаже металлолом:

  Д^т 10-6 «Прочие материалы»

  К^т 91-1 «Прочие доходы»   –  800 руб.

    6. Отражено закрытие счета 91 субсчет  «Прочие доходы»:

  Д^т 91-1 «Прочие доходы»

  К^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    –   12 400 руб.

    7. Отражено закрытие счета 91 субсчет  «Прочие расходы»:

  Д^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

  К^т 91-2 «Прочие расходы»    –    18 000 руб.

    8. Списано сальдо прочих доходов  и расходов 5600 руб. (18 000 руб. – 11 600 руб. – 800 руб.):

  Д^т 99 «Прибыли и убытки»

  К^т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»    –   5 600 руб.   [12, с. 420].

     Таким образом, в конце месяца путем  определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. В соответствии с п.11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относят:

  - доходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

  - доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);

  - доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций [7, с.459].

     Указанные виды доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:

  а) начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности – Д^т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К^т сч.91-1;

  б) суммы начисленного НДС с арендной платы, доходов от предоставления прав и др. –   Д^т сч.91-2, К^т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

  в) суммы начисленной амортизации  основных средств, сданных в аренду – Д^т сч.91-2 «Прочие расходы», К^т сч.02 «Амортизация основных средств»;

  г) суммы начисленной амортизации  нематериальных активов, предоставленных во временное пользование – Д^т сч.91-2 «Прочие расходы», К^т сч.05 «Амортизация нематериальных активов»;

  д) другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

  Д^т сч.91-2 «Прочие расходы», К^т сч.20 «Основное производство» [17, с.364].

     Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности и доходы от участия в уставных капиталах других организаций, отражается записью: Д^т сч.76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», К^т сч.91-1.

     Доходы  и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются записями:

  а) доходы от продажи или выбытия  основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов – Д^т сч.62, 51, 50,  К^т сч.91-1;

  б) сумма начисленного НДС с выручки  от продажи основных средств или  не-

материальных  активов  – Д^т сч.91-2, К^т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

  в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов – Д^т сч.91-2, К^т сч.23 «Вспомогательное производство»;

  г) списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией – Д^т сч.91-2, К^т сч.01, 04, 10, 58;

  д) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке – Д^т сч.58, 51, 52, К^т сч.91-1;

  е) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – Д^т сч.91-2, К^т сч.67, 66, 51, 52;

  ж) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями – Д^т сч.91-2, К^т сч.60, 51, 52;

  з) поступления от операций с тарой  – Д^т сч.10 «Материалы», К^т сч.91-1;

  и) расходы по операциям с тарой  – Д^т сч.91-2,  К^т сч.20, 23 [7, с.453].

   Налоги, начисляемые за счет прибыли, отражаются по – Д^т сч.91-2, К^т сч.68.

     Расходы от продажи и прочего выбытия  основных средств в виде прибыли или убытка определяются на счете 91. По дебету субсчета 91-2 отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При получении прибыли составляется проводка – Д^т сч.91-9, К^т сч.99; полученный убыток оформляется проводкой – Д^т сч.99,  К^т сч.91-9.

     Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

     В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

     По  мере поступления денежных средств  делаются бухгалтерские записи:

  а) Д^т сч.51, 52,   К^т сч.91,

  б) в конце месяца – Д^т сч.91,  К^т сч.99.

     Сумму доходов, причитающихся к получению  от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды, отражают по – Д^т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,  К^т сч.91; в конце месяца – Д^т сч.91,  К^т сч.99.

     Поступившие платежи по доходам заносятся  по счетам – Д^т сч.51, 52, К^т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят также отражение:

  а) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги – Д^т сч.

91-2, К^т сч.59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

  б) восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или  увеличении их рыночной котировки –  Д^т сч.59, К^т сч.91-1;

  в) отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – Д^т сч.91-2, К^т сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

  г) восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен, при восстановлении сомнительных долгов – Д^т сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам», К^т сч.91-1 [8, с. 349].

     Конечный  финансовый результат нельзя сформировать без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

     В состав внереализационных доходов  и расходов должны включаться:

  1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником) – Д^т сч.76-2, 51,  К^т сч.91;

  2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате – Д^т сч.91,  К^т сч.60, 62, 76, 51;